Смекни!
smekni.com

Организация валютно-обменных операций на внутреннем внебиржевом валютном рынке (стр. 13 из 17)

На дату принятия обязательств (заключение контракта) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам.

На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в балансе.

Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.

Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18, 38.

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой используются счета 18 группы «Средства на промежуточных счетах по операциям с банком» и 38 группы «Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами».

Учет доходов и расходов в иностранной валюте:

Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются одновременно по счетам N 6901 «Валютная позиция» и N 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Формирование финансового результата, фондов производится только в национальной валюте.

Доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по единому курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату получения доходов.

- Процентные доходы.

Суммы наращенных расходов отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками ежедневно либо один раз в месяц. Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков:

Д-т 9013 в рублях по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Д-т 6901 «Валютная позиция» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 1773 «Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков»

При фактической уплате процентов в иностранной валюте:

Д-т 1773«Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков»

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента.

Процентные доходы наращиваются банком до срока их получения.

Например, по предоставленным кредитам в иностранной валюте государственным и негосударственным предприятиям:

Д-т 217Х «Наращенные проценты к получению по кредитным операциям с коммерческими организациями» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»

При фактическом поступлении процентных доходов:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 217Х «Наращенные проценты к получению по кредитным операциям с коммерческими организациями» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь;

Д-т 6873 - «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 6901 «Валютная позиция»

Д-т 6911 – «Рублевой эквивалент валютной позиции» в рублях по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 803Х «Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями»

Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 6901 - «Валютная позиция» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь;

Д-т 6911«Рублевой эквивалент валютной позиции»

К-т 8150 - в рублях по единому курсу НБ Республики Беларусь.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату совершения операций.

- Процентные расходы.

Процентные расходы наращиваются банком до срока уплаты.

Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков:

На сумму в белорусских рублях

Д-т 9013 «Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»

К-т 6911 «Рублевой эквивалент валютной позиции»

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1773 «Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков»

При фактической уплате процентов в иностранной валюте:

Д-т 1773 «Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков»

К-т корсчет банк, текущий (расчетный) счет клиента;

Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

На сумму в иностранной валюте по официальному куру НБ

Д-т 6901 «Валютная позиция» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

Д-т 91ХХ комиссионные расходы в рублях по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 6911 «Рублевой эквивалент валютной позиции»

- Операционные расходы.

Например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте

Д-т 6520 «Расчеты с подотчетными лицами» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

При представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полном использовании иностранной валюты):

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 6520 «Расчеты с подотчетными лицами» в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь;

Д-т 9306 «Расходы на командировки»

К-т 6911 «Рублевой эквивалент валютной позиции» в рублях по единому курсу НБ.

По мере изменения Национальным банком курса рубля к иностранным валютам производится переоценка всех активов и пассивов в иностранной валюте, включая счет N 6901 «Валютная позиция».

Пассивы банка, сформированные за счет валютных средств прошлых лет (уставный, резервный фонд, фонды экономического стимулирования и специального назначения, нераспределенная прибыль), переоценке, в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте, не подлежат.

Переоценка отражается на счете N 6921 «Переоценка валютных статей». Результат переоценки по мере изменения курса рубля к иностранным валютам отражается на балансовом счете N 7901 «Нереализованная курсовая разница».

Внебалансовые счета в иностранной валюте "Обязательства по валютным сделкам" также подлежат переоценке по мере изменения курса рубля к иностранным валютам.

Котировка валюты - определение ее курса. Полная котировка включает курс покупателя и курс продавца, в соответствии с которым банк купит или продаст иностранную валюту. Разница между курсом покупателя и продавца - маржа - является для банка источником дохода, за счет которого он покрывает расходы по осуществлению сделки и в определенной степени служит для страхования валютного риска.

Существует два метода котировки иностранной валюты к национальной - прямая и косвенная. При прямой котировке стоимость единицы иностранной валюты выражается в национальной денежной единице. При косвенной котировке за единицу принята национальная денежная единица, курс которой выражается в определенном количестве иностранной валюты.

Например, при прямой котировке:

Белорусский рубль – доллар США

1 доллар США - 2150 белорусских рублей - курс покупателя;

1 доллар США – 2153 белорусских рублей - курс продавца.

Банк стремится продать доллары США, получив при этом больше национальной валюты (2153 белорусских рублей), а, покупая их, платить меньшее количество ее (2150 белорусских рублей).

Доллар США - евро:

1 доллар США – 0,799 евро - курс покупателя;

1 доллар США – 0,80 евро - курс продавца.

Банк, продавая евро, стремится заплатить за каждый доллар меньше евро (0,799) и получить их больше при покупке (0,80) [3].

Процедура котировки, состоящая в определении и регистрации межбанковского курса путем последовательного сопоставления спроса и предложения по каждой валюте, называется - фиксинг. На основе фиксинга устанавливаются курсы продавца и покупателя, публикуемые в официальных бюллетенях. Котировка валют для торгово-промышленной клиентуры, которая интересуется котировкой иностранных валют по отношению к национальной, базируется на кросс - курсе. Кросс - курс - соотношение между двумя валютами, которое вытекает по отношению к третьей валюте.

Например, при расчете кросс – курса:

Котировки:

дол. США / рубль - 2150 – 2153;

дол. США / евро – 0,799 – 0,80.

Клиент желает приобрести у нашего банка евро. В этой связи наш банк должен предварительно купить их на дол. США по курсу: 1 дол. США – 0,799 евро. Для того чтобы получить доллары США, которые наш банк уплатит, нам необходимо продать белорусские рубли, полученные от клиента, на дол. США по курсу: 1 дол. США – 2153 белорусских рублей. Следовательно:

Х рублей - 1 евро;

0,799 евро - 1 доллар США;

1 доллар США – 2153 белорусских рублей.

Х=2153/0,799=2694,61

1 евро – 2694,61 белорусских рублей - курс продавца.

В случае если клиент хочет продать евро нашему банку, имеем:

Х белорусских рублей - 1 евро;

0,80 евро- 1 доллар США,

1 доллар США - 2153 белорусских рубля.

Х=2153/0,80=2691,25

1 евро – 2691,25 белорусских рублей - курс покупателя.

В процессе совершения сделок с валютой банк получает одну валюту на другую. Соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте определяют его валютную позицию. Если требования и обязательства совпадают, валютная позиция считается закрытой, при несовпадении - открытой. Открытая позиция может быть двух типов: короткая и длинная. Позиция, при которой обязательства по данной валюте превышают требования, называется короткой, а если требования превышают обязательства - длинной. Например, банк вскрыл позицию, продав 1000 долларов США за 2153000 белорусских рублей. В результате этой сделки банк будет иметь короткую позицию в долларах США и длинную - в белорусских рублях. Открытая валютная позиция связана с возникновением валютного риска; она может привести как к дополнительным доходам, так и убыткам банков.

Банки стремятся ликвидировать валютный риск. Существует два метода - технический и административный. Для страхования от валютного риска первым способом банк получает валюту на условиях наличной сделки и одновременно продает ее на срок. Например, банку необходимы "рабочие" остатки на счете в швейцарских франках. Вместе с покупкой на условиях наличной сделки 10 млн. франков банк одновременно продает их на срок. При втором, административном методе вводятся лимиты на открытую валютную позицию. При установлении лимитов на открытую валютную позицию в течение дня учитываются среднедневные колебания курсов валют за последние несколько месяцев. Исходя из этого, определяется сумма дневного лимита открытой позиции, ограничения возможных убытков и прибыли. Учитывая, что рамки изменения валютных курсов с увеличением периода возрастают, размер возможных открытых позиций с правом переноса на следующий день должен быть, как правило, меньше дневных лимитов. Следует отметить, что если позиция не закрыта в течение дня и перенесена на следующий день и имеется разрешение закрыть ее по определенному уровню (как правило, в пределах суммы разрешенных в течение дня убытков), то такая позиция не может рассматриваться как открытая с точки зрения неучтенного риска изменения валютных курсов. Банки, как правило, используют такую схему. Если банк имеет длинные или короткие позиции в нескольких иностранных валютах, то необходимо найти какой-либо общий знаменатель, с помощью которого можно оценить результаты проведенных сделок. В банковской практике им является, как правило, доллар США.