20 000 грн. х 30 : 100 = 6000 грн.
3) убытки от чрезвычайных событий за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков:
20 000 грн. - 6000 грн. = 14 000 грн.
4) чистая прибыль, облагаемая налогом, составит:
164 000 - 14 000 = 150 000 грн.
5) налог на прибыль:
150 000 х 30 : 100 = 45 000 грн. На сумму начисленного налога на прибыль делают запись:
Д-т сч. 98 "Налог на прибыль";
К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".
После этого по данным счета 79 определяют чистый финансовый результат, который списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".
Следовательно, прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.
Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) списываются соответствующими бухгалтерскими проводками на активно-пассивный счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", который ведется по субсчетам:
441 "Прибыль нераспределенная";
442 "Непокрытые убытки";
443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".
Согласно действующему положению полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.
Использование полученной прибыли в течение года отражается на дебете субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчет ном периоде" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" (на сумму} прибыли, использованную на увеличение уставного или резервного капитала);
67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов участникам по простым и привилегированным акциям, а также начисленной причитающейся прибыли выбывающим участникам).
Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" выполняет роль регулирующего контрпассивного счета по отношению к субсчету 441 "Прибыль нераспределенная". Он позволяет определить, какую сумму прибыли получило предприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая сумма прибыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.
В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли записью:
Д-т субсчета 441 "Прибыль нераспределенная";
К-т субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".
Убытки предприятия, учтенные на дебете субсчета 442 "Непокрытые убытки", по решению руководителя (собственника) списываются за счет нераспределенной прибыли или резервного капитала, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки" и дебету субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" (на сумму убытка, списанного за счет нераспределенной прибыли);
счета 43 "Резервный капитал" (на сумму убытка, списанного за счет резервного капитала).
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых результатов и использования прибыли
| Содержание хозяйственной операции. | Дебет счета | Кредит счета |
| Списаны на финансовые разультаты деятельности -доход от реализации готовой продукции | 70 | 79 |
| -прочий операционный доход | 71 | 79 |
| -доход от участия в капитале | 72 | 79 |
| -прочие финансовые доходы | 73 | 79 |
| -прочие доходы | 74 | 79 |
| -чрезвычайные доходы | 75 | 79 |
| Списаны на финансовые результаты расходы деятельности: -себестоимость реализации гостовой продукции | 79 | 90 |
| -административные расходы | 79 | 92 |
| -расходы на сбыт | 79 | 93 |
| --прочие расходы операционной деятельности | 79 | 94 |
| -финансовые потери | 79 | 95 |
| -потери от участия в капитале | 79 | 96 |
| -прочие потери | 79 | 97 |
| -чрезвычайные потери | 79 | 99 |
| Отражена сумма начисленного налога на прибыль | 98 | 64 |
| Списана в конце года на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль | 79 | 98 |
| Определен и списан финансовый результат деятельности предприяти: -в сумме полученной прибыли -в сумме убытка | 79 441 | 441 79 |
| Отражено использование прибыли, полученной предприятием: -на увеличение уставного капитала | 443 | 40 |
| -на создание резервного капитала | 443 | 43 |
| -на выплату (начисление) дивидентов по акциям и другим выплатам учасникам | 443 | 67 |
| Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли | 441 | 443 |
| Списаны непокрытые убытки: -за счет нераспределенной прибыли предприятия | 441 | 442 |
| -за счет средств резервного капитала | 43 | 442 |
С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283 появилось понятие налогового учета. Если в области бухгалтерского учета существуют определенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное время методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается статьей 11 Закона (определяющей правила ведения налогового учета).
Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности субъектов предпринимательской деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внешними пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банковскими учреждениями и другими заинтересованными органами), то назначением налогового учета является определение сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную операцию, а фиксирует факт наступления налогового обязательства по уплате налога на прибыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем плательшика налога:
— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) плательщика налога.
При бартерных операциях датой увеличения валового дохода считается любое из событий, которое произошло ранее:
— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;
— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогоплательщиком.
Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) в соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
— или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщика налога;
— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).
При бартерных операциях датой увеличения валовых расходов считается дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.
Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий (оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от определенных видов деятельности. Так, в состав валового дохода входят:
— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от-продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их окончательному погашению (ликвидации);
— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);