Кредитсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Записьделается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10
Еслиработы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фондафактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23«Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитомследующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» идругими.
Поокончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномоченна приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают актприёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся вбухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером иутверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основанииакта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданногоремонтного фонда:
Дебетсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредитсчёта 23 «Вспомогательное производство»
Еслиремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основаниисчёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 надоговорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:
Дебетсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредитсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Актсоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, авторой передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, покоторому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта исуммы.
Передсоставлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм посчёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».
Втом случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использованаполностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случаепроизводится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическимизатратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, тоцелесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:
Дебетсчёта 97 «Расходы будущих периодов»
Кредитсчёта 23 «Вспомогательное производство»
Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Вдальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежатсписанию:
Дебетсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредитсчёта 97 «Расходы будущих периодов»
Еслиремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учётазатрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характерарасходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:
Дебетсчетов 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредитсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»
Насумму НДС по выполненным работам:
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретённым ценностям»
Кредитсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Еслизаказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объёмработ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшениязадолженности по выполненным работам:
Дебетсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредитсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»
Соответственнос указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:
Дебетсчёта 68 «Расчёты с бюджетом»
Кредитсчёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Оставшаясясумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:
Дебетсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»
Кредитсчёта 51 «Расчётный счёт»
После чегопринимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённойвыше.
Возможен и четвёртыйвариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта естьмного общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть иопределённые различия:
ØСуммы резерва создаются только наотчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видовремонта основных средств;
ØСуммы резерва, не использованныедо конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличениеналогооблагаемой прибыли:
Дебетсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
Кредитсчёта 99 «Прибыль и Убытки»
При недостаточностисредств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонтадля фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на суммуразницы производится доначисление резерва:
Дебет счёта 23 «Вспомогательноепроизводство» и других счетов затрат.
Кредит счёта 96«Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
В любом случае (вотличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец годане должно быть.
Отраслевыеособенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно,источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтовнекоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляетприменять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому припереходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва наих ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложенияследует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая всебестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталасьнеиспользованной в отчётном году.
По окончаниюремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же несторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.
В последнее времяраспространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей,так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи сотсутствием оборотных средств.
Исходя из условийдоговора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендаторпроизводит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонтуарендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путёмкомпенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средстварендатора.
В первом случае выполненныйобъём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшениекредиторской задолженности перед арендодателями:
Дебет счёта 76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 23«Вспомогательное производство»
Или60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Во втором случае запись проводится в общеустановленномпорядке.
Затраты навосстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются вбухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.
Общий вывод:организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложныевиды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётнойполитики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением осоставе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва наэти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходятна следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.
Для целей женалогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежаткорректировки в зависимости от степени его использования.
Затраты навосстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции,если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования(мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются какдооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:
Дебет счёта 01«Основные средства»
Кредит счёта 08«Вложение во внеоборотные активы»
III Расчётнаячасть
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остаткипо счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Хг.
| № счета | Наименование счета | Варианты 1 и 3 | Варианты 2 и 4 |
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | ||
| 01 | Основные средства | 682 500 | 650 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 104 475 | 99 500 |
| 04 | Нематериальные активы | 136 500 | 130 000 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 6 300 | 6 000 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 934 500 | 890 000 |
| 10 | Материалы | 553 180 | 526 838 |
| 16 | Отклонения в стоимости материалов | 42 000 | 40 000 |
| 19 | Налог на добавленную стоимость | 82 425 | 78 500 |
| 20 | Основное производство | 840 000 | 800 000 |
| 23 | Вспомогательные производства | 210 000 | 200 000 |
| 43 | Готовая продукция | 740 250 | 705 000 |
| 50 | Касса | 1 680 | 1 600 |
| 51 | Расчетные счета | 549 320 | 523 162 |
| 58 | Финансовые вложения | 609 000 | 580 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 966 000 | 920 000 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 504 000 | 480 000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 136 500 | 130 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 262 500 | 250 000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 103 950 | 99 000 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 36 750 | 35 000 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 12 600 | 12 000 |
| 75 | Расчеты с учредителями (дебет) | 105 000 | 100 000 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами | 45 150 | 43 000 |
| 76 | Расчеты с разными кредиторами | 220 500 | 210 000 |
| 80 | Уставный капитал | 3 248 700 | 3 094 000 |
| 82 | Резервный капитал | 402 360 | 383 200 |
| 83 | Добавочный капитал | 105 000 | 100 000 |
| 86 | Целевое финансирование | 52 500 | 50 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 75 600 | 72 000 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 19 530 | 18 600 |
| 99 | Прибыли и убытки (дебет) | 840 000 | 800 000 |
| 99 | Прибыли и убытки (кредит) | 1 186 500 | 1 130 000 |
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД