Смекни!
smekni.com

Аудит – форма независимого финансового контроля

Содержание.

Введение.

1.Понятиеи сущностьаудита.
Экономическийконтроль и егоместо в системеуправленияэкономическими
субъектами.
1.2 Возникновениесовременного российскогоаудита.
1.3 Международныйопыт аудиторскойдеятельности.
1.4 Правовыеосновы аудиторскойдеятельности.
1.5 Аудитв системе финансовогоконтроля.
1.6 Видыаудитов, стандарты,классификация.
Аудиторскаяпроверка.
2.1 Разработкапрограммы ипланированиеаудиторскойпроверки.
2.2 Проведениеаудиторскойпроверки.
2.3 Оценкааудиторомрезультатовпроверки.
2.4 Аудиторскоезаключение.
Заключение.
Списокиспользуемойлитературы.

Введение.

Напороге новоготысячелетияв РоссийскойФедерацииначинают окончательноформироватьсяи совершенствоватьсяметоды и структурырыночной экономики.Появляютсявполне правомочныесубъекты деловогои экономическогобизнеса, однаиз главных целей существованиякоторых, – получениенаибольшейприбыли отсвоей деятельности.Это невыполнимопри неверномведении бухгалтерскойотчётностии другим видамфинансовогоучёта. Нарушения,связанные сотчётностью,могут привестик неправильномууправлениюпредприятиеми к претензиямсо стороныгосударственныхорганов с последующимадминистративными даже уголовным(с администрациипредприятия)взысканием. Помочь предприятиямс выявлениеми предотвращениемнехорошихтенденций ворганизациидеятельности призван аудит. С его помощьюорганизациимогут исправить,проконтролироватьи подтвердитьсвою отчётность.Заключенияаудиторскихфирм или самостоятельныхаудиторовпредставляютсяв государственныеорганы. Этопомогает государствуконтролироватьв должной степениэкономическихсубъектов, чтов целом являетсянеобходимымфактором дляразвития экономикистраны. Аудитявляется своеобразнымметодом контроляна первой ступенипроверки государствомэкономическихсубъектов. Аудит помогаетисправитьошибки веденияучёта финансовойдеятельностипредприятия,это позволяетпредотвратитьвзыскания состороны государственныхорганов контроля,что способствуетсохранениюи правильностиопределенияприбыли наданном предприятии.Более того,аудиторы , порезультатампроверки, могутпредложит новыеметоды и путиведения отчётностидля наилучшегоконтроля деятельностипредприятия,и наилучшемиспользованииресурсов. А этоприводит кувеличениюполученнойприбыли предприятием,следовательнои развитиюэкономики вцелом. Немаловажноотметить то,что аудиторскиефирмы и самостоятельныеаудиторы являютсяполностьюнезависимы,ведут толькодеятельностьсвязанную саудитом. Такимобразом можноопределить,что аудит являетсянезависимойформой финансовогоконтроля,обеспечивающийне только необходимуюпроверку, нои дополнительнуюконсультациюпо наилучшемуустройствуи организациифинансово-экономическойдеятельностипредприятия,что в конечномсчёте важнои необходимодля становящегосяроссийскогобизнеса в условияпротиворечивоскладывающейсяэкономики.


1.Понятиеи сущностьаудита.

1.1Экономическийконтроль и егоместо в системеуправленияэкономическимисубъектами.

Контроль- это функцияуправления(одна из егофункций). Любойвид управленияневозможенбез контроля.Просто немыслимоникакое управлениебез проверкивыполненияпринятых реше­ний,установленныхтребований.И темболее немыслимоника­кое управлениекапиталом безтекущего ипоследующегоконт­роля заего состоянием,без профессиональноговыбора инвести­цийи без провероки анализовбухгалтерскойотчетности.Для складывающейсяв России рыночнойэкономики этовесьма убе­дительнодоказали всвоих обширныхмонографияхи учебникахпо финансовомуанализу О. В.Ефимова, В. В.Ковалев и многиедругие авторы.

Человечествовсегда проявлялобольшой интереск основам управленияэкономическимипроцессами,а также к роликонт­роля вуправлении.Историки утверждают,чти человечествозна­комо сопределеннымивидами отчётностиуже не менее6000 лет. Учет иотчетность(равно как иконтроль, еесодер­жания)вначале былипрямо связаныс потребностямисодержа­ниядвора, а такжебольших, постояннодействующихармий, с развитиемпроизводстваи коммерции,удержаниемв покорностимногонациональноюнаселенияобширных территориипервых ци­вилизации.А люди-функционеры,составлявшиежесткий конт­рольныйаппарат в каждойиз таких древних империй, нередкополучали почтиофициальныйтитул « глазаи уши царя »

Многиефундаментальныеэкономическиепроцессы имеха­низмыс безусловнымпризнаниемважности учетаи контролярассматривалисьучеными древнегомира: Платоном,Аристоте­леми др. Разумеется,об учётеи контроледревние авторыгово­рили хотяи веско, но немного.Впрочем, и втом немногоместь любопытныевещи. Так, Аристотельв своей «Политике»чётко разграничиваетфункции учетныеи контрольные,с прямым указаниемтого, что проверки(аудит, ревизия)есть частьконтроля. Такимобразом, ещеот древ­нихфилософов идетпонимание того,что проверяющийдолжен бытьравноправенглавному бухгалтеру(не ниже его постатусу), и крометого, он не имеетправа впадатьв зависимостьот проверяемых.

Первыедокументы обаудиторах,буквально сэтим названи­ем профессии (идаже имена этихаудиторов),найдены в источникахдругого концаЕвропы. Срединаиболее полныхис­точникованглоязычныхстран, содержащихучетные документыи упоминанияоб аудиторах,ученые считаютархив КазначействаАнглии и Шотландии,датируемый1130 г.;ЛондонскоеСити под­вергалосьаудиту по крайнеймере в 1200-е гг.и т.д.

Можноназвать и конкретныепримеры. Так,24 марта 1324 г. трехгосударственныхаудиторовАнглии назначилсам корольЭдуард II,подписав обэтом событииспециальныйуказ. Разуме­ется,это не былиаудиторы-профессионалыв нашем нынешнемпонимании. Ноиз текстовупомянутыхкоролевскихуказов об ихназначениитем не менееясно видно, чтоаудиторы выполнялиименно функциюзасвидетельствования,хотя в целомдиапазон ихфункций был,возможно, намногошире. ЭдуардII указал, чтоназначенныеим аудиторыдолжны испрашивать,проверять«…ибрать всесчета, которыебыли введеныи которые будутвведены в провинциях:Оксфорде,Беркенхенде,Саутхемптоне,Уэльсе, Соммерсетширен Дорсеге, делатьи обозначатьвсё чтоаудито­ры сосчетами делатьдолжны".

Продолжалосьразвито формконтроля и всредние века.Если уж сильно,чересчурпроворовавшихсялюдей в ту порунередко вешалиили четвертовали,то явно полагается,что перед этимкомпетентныелюди выслушивалиих отчеты ипредъявлялиим доказательстваих виновности!И вообще, "практикаслушания отчетов»,восходящаяк тем временам,когда читатьумели оченьнемногие,просуществоваладо XVII столетия.Сам термин«аудит» происходитот латинскогослова, означающего«слуша­ние».

Исследованияэкономическогоконтроля, атакже его местав системе управленияэкономическимисубъектами,таким образом,отражалипотребностихозяйственнойжизни людей.Впрочем, нередкоони формировалиськак отдельные,в том числе ифундаментальныеэлементыэкономическихзнаний.

Значительнопозже произошелпроцесс расчленениянауки, возниклии основы системногоучета - двойнойбухгалтерии.Причем бухгалтерскийучет и научныеосновы контроля воз­никли впериод зарождениякапитализма,они способствовалиего победе надфеодализмом.Принципы двойнойбухгалтерии,заро­дившиеся,должно быть,очень давно,но впервыедостойно опи­санныеЛукой Пачолив составе егоосновноготруда «Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях»(только XI ее трактатпосвящен счетами записям), оказалисьуни­версальнымидля всех страни народов, вродетаблицы умноже­ния.Впрочем, этобыло вызваноне толькоматематическимиот­крытиямисредних веков,но и правильнымвыбором общейос­новы двойнойзаписи - потребностямиреальногоконтроля запроцессомвоспроизводства.Интересно, чтоодин экземпляр«Summa»Луки Пачолииздания 1494 г. ещев XVI в. дошел доКиева, и по этойкниге училисьслушателикиевской иезуитскойколлегии.

ВРоссии должностьаудитора былавведена дляармии и флотаПетром I(началоXVIII в.), с задачейучетно-ревизионногои юри­дическогорешения аудиторамиопределенныхспоров и судеб­ныхразбирательств,главным образомимущественногохаракте­ра.Вообще экономическаяи политическаясудьба России,как показалаистория, состоитв поддержанииравновесияна стыке мировыхцивилизаций,но в силу этойпричины оченьмногие явленияв ней отличаютсябольшим своеобразием.(Вспомним, например,что «Табельо рангах» ПетраI позволял любомурос­сиянину,обеспечившемудостойный вкладв развитиеОтечества,получить личноеи потомственноедворянство.)Может быть, всилу данныхнемаловажныхпричин и российскиеаудиторы XVIII-XIXвв. имели гораздобольше прави обязанностей,не­жели западныеаудиторы тоговремени.

Напротяженииполутора вековаудиторы Россиибыли и ре­визорами,и следователями,и судьями, ипрокурорами.Вплоть до реформвторой третипрошлого века(конкретно - до1867 г.) в нашей странесуществовалиособые учреждения,именуемыеаудиториатами.Но это были немелкие частныефирмы, а выс­шиеревизионныевоенные судыпри военноми морскоммини­стерствахРоссии. Следовательно,и принципы ихпостроения,и функции русскихаудиториатовбыли значительношире, нежелиобычных небольшихаудиторскихфирм на Западе.

1.2Возникновениесовременного российскогоаудита.

Ревизияи контроль вбывших «великихштатах СССР»(С. А. Есенин), втом числе и вРоссийскойФедерации,многие годыи десятилетиябыли наглуховмонтированыв администра­тивно-команднуюсистему. Вместес тем,ввиду объективнойне­обходимостипоследующегоконтроля задеятельностьюлюбых социально-экономических(в том числехозяйственных)систем имеласьбольшая практикаконтрольно-ревизионнойдеятельно­стии судебно-бухгалтерскойэкспертизы.

Вчистом видесоветский ироссийскийаудит как таковойот­сутствовал.Так уж сложилось,несмотря нанесколькоистори­ческихпопыток егосоздания (в1888-1889 гг. - Институтпри­сяжныхбухгалтеров,в 1907-1914 гг. - Институтбухгалтерови в 1928-1930 гг. - Институтгосударственныхбухгалтеров-экспер­тов),приема соответствующихквалификационно-аттестационныхэкзаменов ит.д.

Конечно,отдельныеэлементы, даннойобласти деятельностиспециалистовпо учету, контролюи анализу ввидуих объектив­нойнеобходимостив СССР и в Россиивсегда имелиместо. В подавляющембольшинствеслучаев такиеэлементы былираз­розненыи не представлялисистематизированногоцелого - ауди­такак неотъемлемогоэлемента рыночнойинфраструктуры.Они и не именовалисьаудитом.

Теотдельныеисследованияи практическиеразработки,ко­торые обычновыполняютсяна Западеаудиторскимифирмами исопровождаютсяконкретнымирекомендациямидля администрацииклиентов вобласти управления,учета и анализахозяйствен­нойдеятельности,механизациии автоматизацииучетно-аналитическихработ, сталинеобходимыи новой России.За годы пе­рестройкипервыми употребилиэти термины(а соответственнои изменилисодержаниесвоей деятельности)представителина­шей профессиив Казахстанеи Эстонии. Ссередины 80-хаудит началразвиватьсяв других крупныхгородах СССР,причем сна­чалана кооперативнойоснове. Этобыли разрозненныепопытки состыковатьзарождающиесяспрос и предложениена функциюзасвидетельствованияаудиторов,ставшую особоактуальнойпри переходек рыночнымотношениямв экономике.

В1987 г. было созданоакционерноеобщество «Инаудит».Первоначальныйкапитал его,составляющий800000 руб. (в ценахтех лет), былподелен на 80акций. Средиего акционеровтогда были:Министерствофинансов СССР;Государственныйбанк и некоторыеиные банки СССР(в том числе иактивно участвующиево внешнеэкономическойдеятельности);некоторыеминистерства,крупные предприятияи внешнеэкономическиесистемы, ведущиеоперации спривлечениеминостранногокапитала. Характерно,что позднее,в 1991 г. «Инаудит»был приватизирован,его совладель­цамистали несколькодесятков физическихлиц. Но некоторыестратегическиезадачи развития«Инаудита»так и не выполнены.Вместе с теммногие специалистывысокого класса,поработавшиев «Инаудите»и ознакомившиесяс западнойтехнологиейаудита, вскоре«отпочковались»от головнойструкту­рыи создалисамостоятельныеаудиторскиефирмы, многиеиз которыхразвиваютсявполне успешно.

В1989 г. Министерствофинансов СССР,Торгово-промышлен­наяпалата СССРи Центр потранснациональнымкорпорациямООН провелив Москве семинарпо проблемамбухгалтерскогоучета, аудитаи финансовогоменеджментана совместныхпред­приятиях.Дело в том, чтопроблемыбухгалтерскогоучета и ауди­та,которые возникалив связи с различиямив системахучета на Западеи в бывшем СССР,весьма существенны.(Часть этихпро­блем всееще остаетсяактуальнойи для нынешнихстран Вос­точнойЕвропы, Россиии СНГ.)

Вбывших социалистическихстранах, какправило, исполь­зовалисьнесколько иныепринципыбухгалтерскогоучета, сло­жиласьиная практикапроведенияконтроля иревизий. В этойсвязи нашизападные партнеры,а также участникимногонацио­нальныхсовместныхпредприятийв некоторыхслучаях сталки­валисьс различнымипроблемами.После этогосеминара (с1989 г.) в несколькихвузах СССР, втом числеи на базе Киевскогогосударственногоуниверситета,Московскогоинститутанародногохозяйства им.Г. В. Плехановаи Ленинградскогоинститутасоветскойторговли им.Ф. Энгель­са,несколько летфункционироваласистема подготовкиаудито­рови специалистовпо учету всоответствиис международнымистандартами.Учеба былаорганизованас участием ООН(Центра потранснациональнымкорпорациям),Британскогосовета в Мос­квеи крупнейшихаудиторскихфирм («Купереи Лайбранд»,ДТТ, КПМГи др.).

Одновременно,в 1989-1991 гг., в Москвеи Ленинградетак­же былисозданы первыеаудиторскиефирмы. Срединих - хоз­расчетныеаудиторскиеорганизации:«Контакт»,«Руфаудит»,«Ленаудит»и «Мосаудит»(последнихоказалось даженесколько),питерскийфилиал-АКГ АО«Инаудит»(который впоследствиитакже приобрелстатус самостоятельногоюридическоголица), АО «Балтийскийаудит», петербургскиефирмы МКД и«Питеркон-то»,кооператив«Аудитор», ТОО«Ленбанкаудит»,«Информаудит»и др.

В1990 г. в Москве былозарегистрированопервое совмест­ноепредприятиев области аудита- «Эрнст и ЯнгВнешаудит»(из «большойпятерки»). А впервой половине90-х гг. в Москвеи Санкт-Петербургепоявилисьфилиалы ипредставителидругих крупныхзападных аудиторскихфирм. Чаще всегоони создава­лисьв виде СП, гдес российскойстороны выступалипредстави­телиМинфина, различныхвнешнеэкономическихведомств, российскиеаудиторскиефирмы или простоименитые (и неслиш­ком) специалистыпо бухгалтерскомуучету, контролюи анализухозяйственнойдеятельности.

Следуетопределеннопризнать, чтоначало использованияв СССРтех лет международно признанногоопыта аудиташло не благодаря,а во многом -даже вопрекижеланию многихруково­дителейсоюзного уровня.Отдельные изних, даже присутствуяна заседанииКомиссииСовмина СССРпо экономическойреформе (30 марта1990 г.), посвященномэтому вопросу,либо занималивыжидатель­нуюпозицию, либоактивно выступалипротив аудита,утверж­дая,что развитиеаудита в СССРабсолютнопротиворечитдей­ствующемузаконодательству.

Носам факт возникновенияк тому вре­мениаудита «снизу»уже говорило многом. Практическийаудит неуклонноразвивался,исходя из внутреннейлогики экономичес­кихпреобразований,на естественномфундаментесоотношенияспроса и предложения.

Делов том, что в условияхпоявления иразвитиямножествен­ностиформ собственностивозник и сталстремительнонарас­татьновый вид дефицита.В различныхрегионах странывдруг становилосьясно, что отсутствуетдостовернаяинформацияо деловой репутациитого или иногоконкретногопредприятия:пра­вомерноли его стремлениебыть учредителемновых коммерчес­кихбанков, биржи иных рыночныхструктур; достоверныли представляемыеего администрациейотчетные данные;оправи­лосьли оно от шокаи не разворованоли оно уже;жизнеспособ­ноли оно в концеконцов или«вскрытиепоказало, чтобольной умерот вскрытия»?

Быловажно и то, чтоспонтанноезарождениеи развитие(пусть и противоречивое)отечественногоаудита помогалопре­одолетьнездоровыенастроения,которые начиналипоявлятьсяу наиболееквалифицированныхв этом планеспециалистови сви­детельствовалиоб их невериив значимостьи эффективностьвы­полнениястоль важныхи скрупулезныхработ. Это позволялоприниматьсрочные и актуальныемеры для ликвидацииисточ­никовуглублявшейсядиспропорциимежду труднойответствен­нойработой, требующейособых бухгалтерскихи аудиторскихпознаний, инеадекватнымвознаграждением,общественнойро­лью аудиторов.

Междутем, опираясьна рекомендацииМеждународногова­лютногофонда по ортодоксальноймонетаристскойстабилизации,ПравительствоРФ в 1992 г. «отпустилоцены», и странаначала искатьприемлемыепути структурныхпреобразованийв области экономикии строительствацивилизованныхрыночных отноше­ний.Это был крайнетяжелый период,даже в оценкебывших представителейнашего правительства.

Началофункционированияаудиторскихорганизаций,фирм, кооперативов,таким образом,явилось хотяи слабыми, нов целом действеннымии (что особенноважно) повсеместнымиша­гами наиболееквалифицированныхспециалистовв областиуп­равления,учета, анализаи финансовогоменеджмента,направ­леннымина созданиеправовой экономикии на строительствогражданскогообщества.

Соответственнона разных уровняхи срезах экономикистал болеепроявлятьсяи спрос на функциюзасвидетельствованияаудиторов.Усилия аудиторовуже способствовалирешению оп­ределенныхпроблем вомногих крупныхгородах страны,напри­мер, присоздании совместныхи стопроцентноиностранныхпред­приятий,формированиипринципиальноновой кредитно-банковскойсистемы, основныхинститутовфондового рынкаи т.д. Они шлина защиту прави свобод техэкономическихсубъектов,которые болееуспешно вписывалисьв новые, болеежесткие и жестокиеусловия капитализирующейсяРоссии.

Вдальнейшемвыявились идругие эффекты.Развитие ауди­тапомогало экономитьзначительныесредства наоплату трудаштатных ревизоровпромышленности,торговли,строительства,сельскогохозяйства идругих важныхсфер деятельностиреги­онов. Крометого, аудиттакже способствовалразграничениюсфер деятельностинезависимыхаудиторов ивнутреннихауди­торовэтих и другихотраслей, т.е.работавшихтам и ранееведомственныхконтролеров-ревизоров.Это позволялосохра­нять,укреплять икачественнообновлять штатпрофессионалов-ревизоров,а также создавалоэффективныедополнительныевозможностиманеврав такой важнейшейфункции управле­ния,как контроль.Кроме того,аудиторскиефирмы, не получаяна свое развитиеденег из бюджета,сами становилисьнадеж­нымисточникомбюджетныхпоступлений.А хозяйственнымси­стемам,функционирующимна принципахсамостоятельности,самоуправленияи самофинансирования,постепеннобыла пре­доставленавозможностьвыбора и тщательнойотладки наибо­лееприемлемыхдля них формконтроля.

НаВсероссийскомсъезде аудиторов,который проводилсясо­вместнос Конгрессомделовых круговв 1991 г., присутствовалооколо 180 представителейроссийскихаудиторскихфирм. А к середине90-х гг. аудиторскаядеятельностьуже была предусмот­ренав уставах неменее 2 тыс. новыхспециализированныхпред­приятийРоссии, хотяв большинствеслучаев аудитпо-прежнемуразвивалсястихийно, сопределеннымииздержками,от которыхможно и порабыло избавляться.

Внастоящее времяв РоссийскойФедерациифункционируетнесколько тысячаудиторскихфирм. Ведущиемосковскиеи пе­тербургскиеаудиторскиефирмы имеютпредставительствав ре­гионах,есть клиентына Украине, вСибири, на ДальнемВосто­ке и вдругих местах.Практикуютсявыезды специалистовв дру­гие города.Ведущие фирмыРоссии участвуютв научно-практи­ческихконференциях,где обсуждаютвопросы организациии совершенствованияметодологииотечественногоаудита, практикуютсовместныесеминары (в томчисле и российско-американские),устанавлива­ютмежрегиональныепрофессиональныесвязи междуаудиторс­кимифирмами.

АудиторыМосквы и Санкт-Петербурга,а также крупнейшихгородов Россиии СНГ стремятсядобросовестновыполнятьпо­сильнуючасть своейработы по созданиюрыночной экономики.Но она сводитсяне только каудиторскойпрактике напредпри­ятиях.Сюда же следуетотнести переводызападной литературы,подготовкусоответствующихкадров и т.д. ВМоскве и Санкт-Петербургевыполненыпереводы рядафундаментальныхучеб­ников,входящих всерию книгUN CTC (Центрапо транснаци­ональнымкорпорациямООН) по бухгалтерскомуучету и аудиту,уже вышедшихв издательстве«Финансы истатистика»под ре­дакциейпроф. Я. В. Соколова.На этой основев первой половине90-х гг. на базеотдельныхинститутови уни­верситетовосуществленонескольковыпусков специалистовв областибухгалтерскогоучета и аудитапо международнымстан­дартам,с привлечениемаудиторов из«большой пятерки»,вид­ных теоретикови практиковиз США, Великобритании(в том числе ииз Шотландии),Германии и др.

Многиенаши студентыи аспиранты,бухгалтерыпредприя­тий,преподавателикафедр бухгалтерскогоучета и практикую­щиеаудиторы ужеучились илиработали в этихстранах подэгидой ООН, атакже Британскогосовета в Москве.Накоплен­ныйими опыт, в частностипо сотрудничествубританскихи российскихспециалистовв областипереподготовкибухгалтерс­кихи аудиторскихкадров, лег воснову подготовкии издания вовторой половине90-х гг. еще несколькихучебников иучебных пособийпо теории ипрактике аудита,причем не толькообщего аудита,но и аудитабирж, вне­бюджетныхфондов и инвестиционныхинститутов,а также бан­ковскогоаудита.

Такимобразом, отечественныйаудит делаетпервые шаги,не имея нимноголетнегоопыта зарубежныхаудиторскихфирм, ни надлежащейзаконодательнойбазы. Но фактическион уже со­стоялся(в отличие оттрех предыдущихпопыток), складываютсямосковскаяи петербургскаянаучные школыаудита, посколькунеобходимостьаудита объективна,она вызванаразвитиемэконо­микина новых принципах.

Свозникновениеми развитиемрегиональныхаудиторскихпалат в России,республиканскихпалат аудиторовв СНГ, а так­жеАссоциациибухгалтерови аудиторовСодружества,по-видимому,и нам не избежатьнекоторогораз­нобоя втех требованияхк независимымаудиторам иревизорам,которые характерныдля другихфедеральныхгосударств.Поэто­му цененопыт США, гдесуществуютразличия вподходах отдельныхштатов к этомувопросу, новыверен и еди­ныйконцептуальныйподход к организацииаудиторскойдеятель­ности.

Цельу этихтребованийв нашей странене будет отличатьсяот цели в других,в частностив западных,странах; этицели пред­полагаютопределеннуюзащиту пользователейбухгалтерскойотчетностиот тех аудиторов,которые имеютквалификациюниже минимальной,но все же пытаютсяпрактиковатьв этой престиж­нойдля рынка областидеятельности.

Ксожалению,такие механизмыу нас пока толькосоздаются, ноони будут созданы,посколькувызваны объективнымипотребностямирынка. В ближайшиегоды и деся­тилетиядолжен утвердитьсяопределенныйпорядок в этойсфе­ре деятельности,в допуске кэтой сференастоящихкомпетент­ныхспециалистов,умеющих отстоятьнезависимостьличной по­зициив своих взаимоотношенияхс клиентами.Структурнуюадаптацию крыночным условиямв России са­мойпервой (еще срубежа 80-90-х гг.)осуществилакредитнаясистема. Рыночнаябанковскаясистема, в настоящеевремя ис­следуемаятакими учеными,как В. И. Колесникови Л. П. Кроливецкая,Д. Михайлов идр., сформироваласьбуквально занесколько лет,причем у мно­гихгосударственныхструктур, атакже у предприятийтак назы­ваемойальтернативнойэкономики вто время ещебыли свобод­ныесобственныеоборотныесредства, необходимыедля учреж­денияновых коммерческихбанков.

Некоторыеаудиторскиефирмы, ужесуществовавшиек тому времени,тоже принялиучастие в данномпроцессе, подтверждаяв своих заключенияхэтот факт, либоотсеиваяэкономическиесубъекты, желающие,но не имеющиеправа участвоватьв фор­мированиисети коммерческихбанков.

Сравнительнобыстро быласоздана сетьновых специализиро­ванныхфинансово-кредитныхинститутов,произошликоренные измененияв страховойсистеме. Кстати,и «Балтийскийаудит», с самоговозникновениясоздавалсяи учреждалсяв питер­скихгородскихструктурахГосбанка СССР,именно с ориентаци­ейна потребностигорода и Северо-западаРоссии в развитиисети коммерческихбанков, а такжена необходимостьразвития вреги­онеобщехозяйственногоаудита и аудитастраховыхкомпаний.

Кредитнаясистема Россиив условияхбыстрой инфляциисмогла отличитьсявысоким первоначальнымуровнем прибыль­ности.Соответственнопотребовалисьпреобразованияи в систе­мебанковскогонадзора инезависимогоэкономическогоконтро­ля задеятельностьюкредитнойсистемы. (ПервоеПоложение обанковскомаудите былоутвержденов 1991 г. , тогда какоб­щероссийскиеВременныеправилапо аудиту былиутвержденыУказомПрезидентатолько в конце1993 г. а их реальноеапро­бированиевыпало на вторуюполовину 90-хгг.).

Определенноевремя коммерческиебанки развивалисьв срав­нительнольготных условиях:сначала наоснове дешевыхцентра­лизованныхкредитов, азатем за счетмасштабныхвалютных спе­куляций.Но когда этилежащие наповерхностиисточникиобога­щенияпостепенноиссякли, то ив кредитнойсистеме Россиибыстро появилисьпризнакиконкурент­ногорынка, резкоповысилсяуровень рискапри аудитебанков.

Одновременнос развитиембанковскогобизнеса постепенноначала приобретатьрыночные чертысфера обращения.Началась приватизациярозничной, азатем и оптовойторговли,материаль­но-техническогоснабжения.(Следует, однако,заметить, чторы­ночнаяэкономика,которую мы досих пор пытаемсясоздать, и капитализм- это вовсе неравнозначныепонятия. Так,любой национальныйкапитализмпредусматриваетприоритетчастных отечественныхрынков надобщественными,а перспективадос­тижениятакого приоритетав России покане просматривается).

Помере продвиженияк капитализмуадминистрациябывших арендных,а теперь ужеприватизированныхпредприятий(чаще всегопредставителипрежнего правящегокласса, пресловутойноменклатуры)постепенновступала вконкурентнуюборьбу сфунк­ционировавшимиздесь и ранеепредприятиямитой же альтерна­тивнойэкономики. Ивсе они должныбыли чрезвычайнобыстро отреагироватьна изменениетекущей конъюнктуры.Они-то на­рядус совместнымипредприятиямипервыми ощутилинеобхо­димостьаудиторскихуслуг для своихвидоизменяющихсяструк­тур. Итолько послеэтого рыночныечерты появилисьв органи­зациипромышленногопроизводства,транспорта,связи, социаль­нойсферы, которыетоже началиощущать потребностьв аудиторскихуслугах.

Ксередине 90-хгг. участилисьутверждениятеоретикови представителейвласти Россиио том, что вовторой половине90-х гг. крупныйнациональныйкапитал завершаетстадию концен­трациии приступаетк формированиюфинансово-промышленныхгрупп, а такжек управлениюэкономикойна базе указанныхгрупп. Такиеутвержденияпока лишеныдостаточныхоснований, хотясам факт развитияфинансово-промышленныхгрупп действительноможет создатьперспективыукрепленияновых горизонтальныхсвязей взаменутраченных,разрушенныхвертикальных.

Пооценкам некоторыхэкспертов, доляпредприятий,находившихсяпод контролемгосударства(скорее административным,чем финансовым),до середины90-х гг. была нениже 60-70%. «Частичнаяприватизация»,из­браннаямногими бывшимигосударственнымии муниципальны­мипредприятиями(когда на аукционв большинствеслучаев вы­ставлялосьне более 30-40% уставногокапиталаакционируемогопредприятия,а остальнойоставался вгосударственнойсобственности),способствовалаэтому.

Втаких условияхгосударствов лице егоцентральныхи ре­гиональныхорганов управления,на словах ратуяза быстрые иуспешные реформы,на деле пыталосьвсе-таки осуществлятьфинансовыйменеджментэтих производств.Вместе с темупус­калосьиз виду, чтопрактическиеще к началу90-х гг. указанныеорганы самидобровольносложили с себяосновные функциипо управлениюпредприятиямивсех формсобственности.

Рыночныепреобразованияэкономикипродолжались,хотя и весьмапротиворечиво,да к тому же вусловиях отсутствияграж­данскогообщества, правовогогосударства.Так, например,о том, что аудитордолжен преждевсего защищатьинтересысобствен­ника,знала совершеннонезначительнаядоля населенияРоссии. И тольково второй половине90-х гг., когдамиллионы предприятийи граждан вложилисвои деньгии ваучеры вакции инвес­тиционныхфондов, акционерныхпредприятий,коммерческихбанков, экономическиактивное населениестраны ощутилона­сущнуюпотребностьв аудиторскихзаключенияхотносительнорезультатовдеятельностиэтих структур.

Действительно,управляющийи бухгалтер(или шире - ад­министрация)какой-либокоммерческойили финансовойструк­турымогут бытьзаинтересованыв том, чтобыскрыть отакци­онеров,собственниковэтого предприятия(или от большогоколичествапсевдоакционеров)свои просчетыили даже возмож­ныезлоупотребления.Аудитор же,контролируяосновные конечныерезультатыих деятельностии отказываясьвыдать по результатампроверки безусловноположительноеаудиторскоезак­лючениелибо скрепляясвоей подписьюбаланс, даеттем самымсобственникамсвоего родагарантию, чтов этой подтвержден­нойбухгалтерскойотчетностипредставленадостовернаякарти­на состояниядел на их предприятии.

Вэтих условияхнужно признать,что в Россиипока слабоопределялсяреальный спросна аудиторскиеуслуги. Еслиоце­ниватьотраслевойпрофиль, топочти половинувсех клиентоваудиторскихфирм в первойполовине 90-хгг. составлялиторго­выепредприятия.Доля промышленныхпредприятийв обороте аудиторскихфирм едва достигалаодной трети.(Большинствои тех, и другихфункционировалокак совместныепредприятия).Банки составлялипримерно однушестую частьклиентуры ипочти такуюже долю в обороте;доли инвестици­онныхинститутови страховыхкомпаний былитоже невелики.

Еслиоцениватьклиентов аудиторскихфирм по другимпара­метрам,то оказывается,что около половиныпроверяемыхэко­номическихсубъектов - этопредприятия,которые обязаныпо закону иметьаудиторскоезаключение.Они являютсянаиболее постояннойклиентуройаудиторскихфирм. К такимэкономичес­кимсубъектам можноотнести: коммерческиебанки, страховыеорганизации,предприятияс иностраннымиинвестициями,ино­странныеюридическиелица, специализированныеинвестицион­ныефонды и другиеэмитенты ценныхбумаг, а такжевсе ос­тальныепредприятия,публикующиесвою годовуюбухгалтерс­куюотчетностьо результатаххозяйственнойдеятельности,иму­щественноми финансовомположении.

ВРоссии развиваютсяинвестиционныеинституты ифинан­совыйрынок в целом,услуги которымдолжны составлятьльви­ную долюаудиторскойдеятельности.К середине 90-хгг. в нашей странедействовалооколо 2500 коммерческихбанков, 3000 страховыхкомпаний, свыше1000 пенсионныхфондов и более800 инвестиционныхкомпаний, причеммногие из нихиспыты­валисерьезныезатруднения,Но затем, какизвестно, рухнулимногие финансовыепирамиды ибанки. Наибольшийудельный вессреди них занялиструктуры,работавшиена основеагрес­сивнойрекламы и привлечениярезко обесценивавшихсяналич­ных денегу населения.А само государство,стремясь обеспе­читьбезинфляционноефинансированиебюджетногодефицита, предложилобанкам и экономическимсубъектам новую«игруш­ку»- свои облигации(ГКО). Но тем самымоно фактическирезко уменьшилои без того скудныйинвестиционныйпотенциалоте­чественногокапитала, абанки раздулирынок межбанковскихкредитов,используемыйими, как правило,именно дляспекуля­ций,чем окончательноподорвалиустойчивостьэтого рынка.

Резкийскачок взаимныхнеплатежейпредприятийи органи­заций,возникший наоснове суперинфляциии провокационнойналоговойполитики, переросв большуюзадолженностькруп­ных исредних предприятийбюджету и далосновной приростбезработицы,недопустимоесокращениеотечественныхинвести­ций.Потребностьв оздоровленииэкономики, втом числе ичерез основательноеправовоерегулированиеаудита, ужемало у како­госпециалиставызывала сомнение.


Можновыделить тристадии развития:подтверждающую,системно-ориентированнуюи стадию аудита,базирующуюсяна риске.

Подтверждающаястадия аудитахарактеризоваласьтем, чтопри проведениипроверкиаудитор-бухгалтерпроверял иподтвер­ждалпрактическикаждую хозяйственнуюоперацию, параллельнос бухгалтеромсоздавал собственныеучетные регистры.В настоящеевремя такуюуслугу назвалибы восстановлени­емили ведениемучета.

Таккак аудит — этопредпринимательскаядеятельность,т.е. деятельность,направленнаяна извлечениеприбыли, аудиторыдолжны применятьтакие методыпроверки, которыепозволили бымаксимальносократить времяна проведениепроверки, неснижая качества.

Системно-ориентированныйаудитпредусматриваетнаблюде­ниесистем, которыеконтролируютоперации. Даннаястадия при­велак тому, что аудиторыстали проводитьэкспертизуна основе внутреннеюконтроля. Прихорошей работесистемы внутреннегоконтроля облегчаетсяпроведениевнешнего аудита.

Аудит,базирующийсяна риске, —это такой видаудита, когдапроверка можетпроизводитьсявыборочно,исходя из условийработы предприятия,в основномузких мест(критическихто­чек)в его работе.Сосредоточиваудиторскуюработу в областях,где рискивыше,можно сократитьвремя, затрачиваемоена проверкуобластей снизким риском.Те, кто полагаетсяна суж­дениеаудиторов,считают, чтоэто может обеспечитьболее эф­фективнуюс точки зрениязатрат проверку.


1.3Международныйопыт аудиторскойдеятельности.

Ведущиестраны развитогорынка в Европеи Америке имеютмноговековойопыт проведенияаудита. Какразвитый институтправовой экономикии современногогражданскогообщества аудитсформировалсяименно на Западе.(Его историябольшая, и онаможет бытьпредметомотдельногоисследования.)

Международнаятеория и практикааудита складывалисьв условияхконкурентнойборьбы. На Западевсе это сопровожда­лосьсоответствующимиисследованиямии широкимипублич­нымиобсуждениямиматериаловэтих исследований.В результа­тек настоящемувремени созданапрочная международнаяпра­вовая основааудита, подробноразработаныформы егооргани­зации,издаются ипостояннопополняютсяобширные методическиематериалы дляаудиторов. Вних определеныи клас­сифицированыосновные понятия,термины, категорииаудитор­скойдеятельности.В России опубликованыматериалы опроек­тахКомитета помеждународнымстандартамфинансовойотчет­ности2000 года. Изучениеи накоп­ленныйопыт отечественныхаудиторскихфирм показывают,что он имеетопределенныеярко выраженныенациональныеособен­ности(например, оннапрямую, а некосвенно связанс консал­тингом),хотя многиеположения,содержащиесяв иностранныхисточниках,интересны ипригодны длятого, чтобыпомочь ста­новлениюаудиторскихфирм России.

Зарубежныеавторы (например,Рой Додж ) признают,что первоначальнои на Западеаудит был нечем иным, какпровер­койи подтверждениемдостоверностибухгалтерскихдокумен­тови отчетности.Аудиторы восновномрассматривалипервич­ныедокументы,регистрыбухгалтерскогоучета, а такжесостав­леннуюна их основебухгалтерскуюотчетность.

Затемаудит сталсистемно-ориентированным.При этом прак­тикующиеаудиторы-профессионалыстали болеевнимательноизучать взаимоотношениямежду людьми(между организаторамии исполнителямибизнеса своихклиентов),составляющимии использующимибухгалтерскиедокументы изаписи. В целяхпре­дупрежденияошибок онистали делатьосновной упорна повы­шениеэффективностисистемы управлениякаждого клиента,в первую очередьсистемы еговнутрихозяйственногоконтроля, вчастностивнутреннегоаудита.

Есливнутрихозяйственныйконтроль уклиента имелопреде­ленныеслабости, еслион не способствовалустранениюподав­ляющегочисла ошибоки неточностейв учете за весьпроверя­емыйпериод, то,придерживаясьпринциповсистемно-ориенти­рованногоаудита, практикующиеаудиторы давалиразвернутыерекомендацииклиенту поустранениюуказанныхслабостей, чемоказывали емуконструктивнуюпомощь. А этоне могло неот­разитьсяна точностиучета и достоверностиотчетных данных.Таким образом,системныйподход сталсвоего родагарантом качествааудита.

И,наконец, современныйаудит, особеннона Западе, - этоаудит, основанныйна риске. Этопроцесс, в которомиспользова­ныположительныестороны нетолько подтверждающего,а так­жесистемно-ориентированногоаудита, но иаудита, преимуще­ственнооснованногона статистическихлибо нестатистическихвыборочныхисследованиях.

Длявсех бухгалтерови аудиторовна Западе обязательносо­блюдениепринциповбухгалтерскогоучета, которыеиногда на­зываютстандартами- GAAP (Generally acceptedaccounting principles). Например,в США собственностандарты побухгал­терскомуучету утверждаетнезависимыйсовет -FASB (Financial Accounting Standards Board)после продолжительныхпубличныхобсуждений.

Помимобухгалтерскихстандартовприменяютсятакже стан­дартыаудита -GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающиеаудитору впроведениипроверок,подсказывающиерешения и порядокработы. Стандартыаудита подготавливаетспециальныйотделAICPA - Советпо стандартамаудита. Ониобязательныдля всех аудиторовстраны. При ихнарушении (т.е.в случаяхнесостоятельностиаудита) судыи другие органы,осу­ществляющиенадзор надаудиторамивправе прекратитьих деятельность.

Средикрупнейшихаудиторскихфирм преждевсего можноназвать:

  1. Coopersand Lybrand («Куперси Лайбранд»,англо-американская),c 1998 г. слиласьс Price Waterhous(«ПрайсУотерхаус»).

  2. Deloitteand Touch («Дилойти Туш», американо-японская).

  3. ArthurAndersen («АртурАндерсен»,американская).

  4. Ernstand Young («Эрнсти Янг», шотландская).

  5. KPMG(КПМГ)и др.

Общепринятоесобирательноеимя этих фирм– «большаяпятёрка».

Работавнешних (независимых)аудиторов вомногом опираетсяна результатыработы аудитороввнутренних.В США профес­сиональнаяорганизациявнутреннихаудиторов быласоздана в 1941 г.и получиланазвание Институтавнутреннихаудиторов,который вскорепринял девиз:прогрессчерез партнерство.В начале 70-х гг.институт перенессвой международныйцентр в штатФлорида. Своюдеятельностьуказанныйинститут строитна базе:

а) общихпрофессиональныхзнаний внутреннихаудиторов;

б) программынепрерывногопрофессиональногоразвития;

в)экономическогокодекса;

г)профессиональныхнорм;

д) программысертификации.

Такаяорганизациявнутреннихаудиторов былавызвана не­обходимостьюобъединитьих разрозненныеусилия по защитесвоих интересов,а также подальнейшемуразвитиюпрофесси­ональногомастерства,повышениюэффективностидеятельнос­ти.Институт координируети регулируетдеятельностьвнутрен­нихаудиторов,обеспечиваетобщеобразовательнуюдеятельностьи разрабатываетнормы даннойпрофессиональнойпрактики. Онпостояннорасширяет своифункции и службывнутреннихауди­торов.

Институтпризнан авторитетомв профессиональноммире внут­реннихаудиторов. Оннасчитываетдесятки тысяччленов, работа­ющихболее чем в 100странах. Кромеотделенийинститута вСША имеютсянациональныеинституты тогоже профиля вАвстралии, КНР,Индии, Израиле,Японии, Малайзии,Новой Зеландии,Южной Африке,Великобританиии СевернойИрландии.

1.4Правовые основыаудиторскойдеятельности.

Становлениеаудита в Россииначалось вконце 80-х начале90-х годов. За этотпериод принятряд нормативныхдокумен­товпо правовомурегулированиюаудиторскойдеятельности.

К основнымнормативнымдокументамотносятся:

1. УказПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 2263 "Об ауди­торскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

2. Временныеправила аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.УтвержденыУказом ПрезидентаРоссийскойФедера­цииот 22 декабря1993 г. № 2263.

3. Положениео Комиссии поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации.УтвержденоРаспоряжениемПрезидентаРоссийскойФедерации от4 февраля 1994 г. №54-РП.

4. Положениео Консультативномсовете приКомиссии поау­диторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации.Утвержденорешением Комиссиипо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации от1 июня 1994 г.

5.ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от6 мая1994 г. № 482 "Об утверждениинормативныхдокументовпо регули­рованиюаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

6. Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияау­диторскойдеятельности.УтвержденПостановлениемПравитель­стваРоссийскойФедерации от6 мая 1994 г. № 482,

7.Порядок выдачилицензий наосуществлениеаудиторскойдеятельности.УтвержденПостановлениемПравительстваРоссий­скойФедерацииот 6 мая 1994г. № 482.

8.Порядок проведенияквалификационныхэкзаменовна правоосуществленияаудиторскойдеятельности.УтвержденЦентральнойаттестационно-лицензионнойаудиторскойкомиссиейМинфина России5 июня 1994 г.

9. О созданииЦентральнойаттестационно-лицензионнойауди­торскойкомиссии Центральногобанка РоссийскойФедерации.Приказ Центральногобанка РоссийскойФедерации от15 июня 1994 г. №02—102.

10. Обосновных критериях(системе показателей)деятельно­стиэкономическихсубъектов, покоторым ихбухгалтерская(финансовая)отчетностьподлежит обязательнойежегоднойауди­торскойпроверке. УтвержденыПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от7 декабря 1994 г.No 1355 (в ред.Поста­новленияПравительстваРФ от 25.04,95 г.№ 408).

11. Порядоксоставленияаудиторскогозаключенияо бухгал­терскойотчетности(Комиссия поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ, Протокол1 от 9 февраля1996 г.)

12. Осроках проведениямероприятийпо регулированиюауди­торскойдеятельностив РоссийскойФедерации(ПостановлениеПравительстваРФ от 5 января1995 г. № 15)


Изприведенныхнормативныхдокументоввидно, что вних сосредоточенынормативныеположения какпо организацииаудиторскойдеятельностии России (см.п. 1, 2, 10, 11, 12),так и по проверкеквалификацииаудиторов (п.4. 6, 8, 9) и лицен­зированиифирм, занимающихсяаудитом (п. 7).

Предпринималисьв нашей странеи попытки принятьЗакон об аудите.Первая из такихпопыток сопровождаласьпротивостоя­ниемдвух проектов— от ГосударственнойДумы РФ и отАдми­нистрацииПрезидентаРФ. В результатетакого противостояниязакон принятне был, но былиизданы "Временныеправила ауди­торскойдеятельностив РФ", утвержденныеУказом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г, № 2263, которыеявляются базовымнор­мативнымдокументом.

Вразвитие этогодокумента впоследующиедва года былоиздано несколькопостановлений,регламентирующихразлич­ныеаспекты аудиторскойдеятельностив России.

Временныеправила аудиторскойдеятельностив РФ опре­деляютправовые основыосуществленияв РФ аудиторскойдея­тельностикак независимоговневедомственногофинансовогоконтроля. Определенасфера аудита— проверкадеятельностиэкономическихсубъектов, атакже его цели.

Временныеправила вводят,помимо добровольной(инициа­тивной)аудиторскойпроверки, понятиепроверкиобязательной.

Всоответствиис этими правиламиаудиторскойдеятельно­стьюимеют правозаниматьсяфизическиелица — аудиторыи юридическиелица — аудиторскиефирмы.

Временнымиправиламиопределенывиды работ,входящие всостав аудиторскойдеятельности,права и обязанностиауди­торскиефирм и их взаимодействиес заказчиками.Приведеныправила оформлениярезультатоваудиторскойпроверки, отчетаи аудиторскогозаключения,

Временныеправила определяютпроцедуруаттестациина право бытьспециалистом-аудитороми процедурулицензирова­ния— на правоаудиторскойдеятельности.Порядок проведе­нияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятель­ностив РФ определеныв (п. 6).

Квалификационныеаттестаты илицензиипредусмотреныпо следующимнаправлениямаудиторскойдеятельности:

• банковскийаудит;

• аудитстраховыхорганизаций;

• аудитбирж, внебюджетныхфондов и инвестиционныхИнститутов;

• общийаудит (аудитдругих экономическихобъектов).

Организацияпроведенияаттестациивозлагаетсяна Министер­ствофинансов России(аудит бирж,внебюджетныхфондов и ин­вестиционныхинститутов;общин аудит,аудит страховыхорганизаций),Центральныйбанк России(банковскийаудит) и длячего этимиорганами созданысоответствующиецентральныеат­тестационно-лицензионныеаудиторскиекомиссии.

ВоВременныхправилах определенпорядок выдачилицен­зий, атакже порядоких аннулирования.Предусмотренысерь­езныесанкции дляаудиторов иаудиторскихфирм, допускаю­щихошибки, просчеты,небрежностьв работе.

Временныеправила сыгралисвою положительнуюроль в становленииаудита и позволилиопределитьвсе основныепо­ложения,которые будутотражены взаконе об аудите.

Организацияаудиторскойдеятельностив России формиру­етсяс учетом опыта,сложившегосяв мировой практике.

Наоснове вышерассмотренныхнормативныхдокументовможно сделатьвывод, что вРоссии системааудиторскойдея­тельностивключает триосновных уровня.

Первый(верхний) уровень— Законоб аудите(аудиторскойдеятельности).До принятиязакона аудиторскаядеятельностьрегулируетсяВременнымиправилами.Закон об аудиторскойдеятельностив России относитсяк основнымзаконодательнымактам. Этотзакон будетопределятьместо аудитав финансово-хозяйственнойдеятельностив качестве еенеобходимогои рав­ноправногоэлемента. ДляРоссии этоособенно важно,по­сколькуисторическигосударственныйконтроль превалировалнад другимивидами контроля.Именно принятиезакона позво­литсчитать, чтостановлениеаудита в Россиисостоялось.

Второйуровеньсистемы нормативногорегулированияауди­торскойдеятельностипредставленстандартами(правилами).Основное назначениестандартов:установлениенорм аудита,однозначноинтерпретируемыхвсеми субъектамифинансово-хозяйственнойдеятельностии прежде всегоарбитражнымсудом.

Стандартыаудита, разрабатываемыев России, подразделя­ютсяна четыре вида:общесистемные;организационно-техно­логические;стандартыотчетности;специфическиестандарты дляотдельных видоваудита (банковского,страхового).

Частьстандартовразработана,другие находятсяв стадии разработки.

Третийуровень— документы,необходимыедля реализациистандартов.Эти документыдолжны содержатьсведения поприменениюстандартов,организациина основе стандартоваудиторскойдеятельности.Отношенияаудиторскихслужб (фирм илииндивидуальныхаудиторов), содной стороны,и клиентов(аудируемыхоргани­заций)с другой стороны,строятся надоговорнойоснове в со­ответствиис гражданскимзаконодательствомРоссийскойФе­дерации.

Договорна оказаниеаудиторскихуслуг включаетпредмет, местооказания услуг,размер и порядокоплаты, ответствен­ностьсторон. Условиядоговора исодержаниепоручения недолжны противоречитьтребованиямУказа ПрезидентаРоссий­скойФедерации "Обаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации".

Аудиторскойдеятельностьюимеют правозаниматьсяфизи­ческиелица — аудиторыи юридическиелица — аудиторскиефирмы независимоот вида собственности,в том числеино­странныеи созданныесовместно синостраннымиюридиче­скимии физическимилицами.


1.5 Аудитв системе финансовогоконтроля.

Всоответствиис действующимзаконодательствомфинансовыйконтроль –прерогативане только аудиторов.Например, контрольза поступлениеденег в бюджет– это тоже частьфинансовогоконтроля, нов составе налоговойВЧК, образованнойв конце 1996 года,нет ни одногоаудитора.

ПомимоМинфина РФ (атакже такихструктур, какМВД, ФСБ, Прокуратураи Минюст) отдельныефункции финансовогоконтроля выполняюти другие органа(государственныеслужбы). Срединих – Госналогслужба,Государственныйтаможенныйкомитет, Департаментналоговойполиции, Счётнаяпалата и др.Кроме того,учреждён и существуетфинансовыйконтроль засоответствующимихозяйственнымиплатежами вразветвляющуюсясистему внебюджетныхфондов и т.д.

Такимобразом, с помощьюразделениявластей Россия,строящая правовоегосударство,пытаетсясамоорганизоватьи функционироватьправовым способом.На примерефинансовогоконтроля видно,что государственныеорганы призваныдействоватьв рамках своейкомпетенции,не подменяядруг друга. Впринципе этодолжно завершитьсяустановлениемвзаимногоконтроля,сбалансированности,равновесияво взаимоотношенияхгосударственныхорганов, осуществляющих законодательную,исполнительнуюи судебнуювласть.

Понятно,что каждая изперечисленныхслужб контролируетлишь свои локальныеучастки финансовойдеятельности любой проверяемойхозяйственнойсистемы. Понятнои то, что аудиторыне могут и невправе подменятькаждую из указанныхслужб, у аудиторовсвоя собственнаяфункция – функциязасвидетельствования.Нельзя сказать,что в Россииуже действуетуже вывереннаяи эффективнаясистема финансовогоконтроля. Нетдаже законао нём. Да и самидействия, реальныепрограммыработы перечисленныхвыше государственныхслужб зачастуюразрознены;имеют местопараллелизм,несогласованностьи дублирование.

Установлениеправовых основаудита к середине90-х гг. на основеУказа Президента(1993 г.) и Временныхправил – важныйшаг в удовлетворениипотребностейшироких слоёвнаселения июридическихлиц, выступающихв качествеинвесторов(акционеров,держателейценных бумаги т.д.) для сниженияих риска и болееэффективногоиспользованиясобственныхкапиталов. Этапроблема былаи остаётсявесьма сложной, и разработкееё различныхаспектов посвятилисвои публикациимногие авторы.Например, приведёмофициальное,опубликованноемнение Аудиторскойпалаты Санкт-Петербурга,высказанноееё президентом Я.В.Соколовым в соавторствес такими учёнымикак В.В.Скобараи О.Л.Островская:«Необходимостьзаконодательногорегулированияаудиторскойдеятельностиочевидна, таккак в настоящеевремя действуютнормативныеакт, обязывающиеорганизациипроводить аудитфинансово-хозяйственнойдеятельности,и отсутствуютзакон, определяющийи регламентирующийаудиторскуюдеятельностькак таковую.Временныеправила достаточнополно и хорошораскрываютпонятие «аудит»,однако применениеих на практикевыявило какположительные,так и отрицательныестороны. Приподготовкезакона этивыводы безусловнодолжны бытьучтены».


1.6 Видыаудитов, стандарты,классификация.

Видыаудиторскихуслуг

НаЗападе, а теперьи в России известныразличные виды(типы) аудита.Элементы некоторыхиз них в нашейстране существовали,хотя они и неназывалисьэлементамиаудита. Другиеэлементы и дажевиды аудитатолько сейчасначинают развиваться.

ВоВременныхправилах,как и в Проектезакона,нет переч­нявидов аудита,а есть попыткаперечислитьвиды аудиторскойдеятельности,что далеко неодно и то же.Самая перваяпопытка перечнявидов услугаудиторов иаудиторскихфирм, оказаласьне совсем удачнойи тем болеедалеко не пол­ной:


Аудиторыи аудиторскиефирмы помимопроведенияпрове­рок могутоказыватьуслуги по постановке,восстановлениюи ведениюбухгалтерского(финансового)учета, составлениюдек­ларацийо доходах ибухгалтерской(финансовой)отчетности,анализухозяйственно-финансовойдеятельности,оценке акти­вови пассивовэкономическогосубъекта,консультированиюв воп­росахфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйствен­ногозаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже прово­дитьобучение иоказыватьдругие услугипо профилюсвоей деятельности.


Вцелом по этомудокументупонятие аудиторскойдеятельно­стишире, чем понятиеаудиторскойпроверки.


Аудиторскаядеятельность- независимыйвневедомственныйфинансовыйконтрольдеятель­ностивсех экономическихсубъектов, атакже органовгосудар­ственнойвласти и управлениявсех уровнейи муниципальныхор­ганов. Онаосуществляетсянаряду с финансовымконтролемго­сударственныхорганов.

Аудиторскаяпроверка -независимаявневедомственнаяпроверкаэкономическихсубъектов:бухгалтерской(финансовой)отчетности;платежно-расчетнойдокументации;налоговыхдеклараций;других финансовыхобязательстви требований.Аудиторскаяпроверка можетбыть: обязательной(в случаях, прямоустановлен­ныхактами законодательстваРоссийскойФедерации) иинициативной(по решениюэкономичес­когосубъекта).


Вдальнейшемв специальнойлитературепод видамиаудита отдельныеавторы началитрактоватьделение аудитана внутрен­нийи внешний. Другие,отталкиваясьот четырехтипов ли­цензий,выдаваемыхаудиторам вРоссии, а такжеопираясь наразличные типыхозяйственныхопераций упроверяемыхэконо­мическихсубъектов,практикуютперечислениеобъектов аудитакак переченьего видов (типов).В результатев специальнойли­тературепоявляютсяи плодятсявыражения типа«аудит кассы»или «аудитМБП», а наименованиеи количествовидов аудитапри таком подходемогут профанироватьсядо количествастатей в балансеи показателейв приложенияхк нему. Это вкорне не­верно,поскольку видыаудита и видыаудиторскойдеятельностинельзя смешивать.

Нанекоторыеаспекты даннойпроблемы, вчастности,обра­щаютвнимание такиеавторы, как Я.В. Соколов, В.В. Скобара и О.Л. Островская:«НелогичнымпредставляетсяразграничениеВременнымиправиламиаудиторскойдеятельностикак бы на дванезависимыхблока работ- проведениепроверок ипрочие ауди­торскиеуслуги. Причемв первом случае- аудиторскаядеятель­ностьтребует наличиялицензии иштата сотрудников,обладаю­щихопределеннымиквалификационныминавыками. Вовтором -та жеаудиторскаядеятельность,но под разрядом«прочая», нетребует соблюденияни первого, нивторого условия.Следует обеспечитьединый подходк пониманиюаудиторскойдеятель­ностии тем требованиям,которые предъявляютсяк ней в целом.Перечень аудиторскихуслуг долженбыть исчерпывающим,по­сколькуаудиторскиеорганизациине могут заниматьсякакой-либопредпринимательскойдеятельностью,кроме аудиторской».

Исходяиз сложившегосяопыта можноутверждать,что в настоящеевремя отечественныеаудиторскиефирмы, как правило,оказываютследующие видыуслуг (или не­которыеиз них):

аудиторскиепроверкибухгалтерскойотчетности(обяза­тельныйи инициативныйаудит) предприятийи организацийраз­личныхтипов и формсобственности;

сопутствующиеуслуги:

экспресс-анализ;

обзорнаяпроверка;

анализхозяйственно-финансовойдеятельности;консультации:по вопросамфинансового,налогового,банков­скогои иного хозяйственногозаконодательства,по внешнеэко­номическойдеятельностии др.;

проверкапо согласованнымс клиентомпроцедурам;

постановка,ведение ивосстановлениебухгалтерского(фи­нансового)учета;

составлениебухгалтерскойотчетности,а также отчетностипо ценным бумагам,проспектовэмиссии и др.;

автоматизациябухгалтерскогоучета и аналитическихработ;

оказаниепомощи в проведенииприватизации;

налоговоепланированиеи оптимизацияналогообложе­ния;

составлениебизнес-планови иных технико-экономичес­кихобоснований;

переводызападной специальнойлитературы,тиражиро­ваниедействующегоэкономическогозаконодательстваи издание собственныхучебных пособийпо аудиту, учетуи анализу;

оказаниедругих услугпо профилюдеятельностиауди­торскойфирмы (редакционно-издательских,по распространениюнормативной,справочнойи методическойлитературыи т. п.);

оценкаактивов и пассивовэкономическогосубъекта; оценкаинвестиционныхпроектов и ихтехнико-экономическоеобоснование;

составлениедекларацийо доходах идр.;

маркетинговыеисследованиярынка;

юридическиеуслуги,разработкаучредительныхдокумен­тови их регистрация,ликвидацияпредприятий;

учебно-консультационныеуслуги, подготовкакадров

(обучениев области своейдеятельности,а также основамбух­галтерскогоучета) и др.

ДоутвержденияВременныхправилмногие аудиторскиефир­мы России,исходя из своегокадровогопотенциалаи актуаль­ныхпотребностейэлементарноговыживания,оказывалиуслу­ги своимклиентам и вдругих областяхдеятельности,напря­мую никакне связанныесо своим профилем.Диапазон такихуслуг мог бытьсамым неожиданным- от переводовтехничес­кихтекстов до,скажем, трастовыхуслуг илиторгово-закупоч­нойи иной деятельности.

Дажеприведенный выше переченьтаких услугявляется неполным,хотя в целомон не противоречитдуху (к сожалению,не букве) Временныхправил.Положительныммоментом явилосьто, что Временныеправилаввели определенныеограничения(первое из которыхпрописанонесколькопротиворечиво).С середины 90-хгг. аудиторыи аудиторскиефирмы:

немогут заниматьсяне связаннойс аудитомпредпринима­тельскойдеятельностью;

невправе передаватьполученныепри аудитесведения тре­тьимлицам дляиспользованияв предпринимательскойдеятель­ности.

Излюбых перечнейвидов услугаудиторов иаудиторскихфирм в международнойпрактике выделяютпрежде всегоаудит как таковой.Поэтому исследованиевидов аудита,по нашему мнению,нельзя смешиватьс исследованиемдругих видовауди­торскихуслуг. (Например,консультациимогут оказыватьлюбые компетентныелица, профессионалыв той или инойобласти зна­нийи практическойдеятельности,и аудиторскиеконсультациив этом смысле- всего лишьобычные, ординарныеконсультации,они толькооказываютсяклиентам аудиторами.)

Видыаудитов

Какправило, теорияаудита на Западеограничиваетсярассмотре­ниемтрех следующихвидов аудита:

1.Операционныйаудит(operational audit). Операционныйаудит - это проверкалюбой частипроцедур иметодов функци­онированияхозяйственнойсистемы в целяхоценки производи­тельностии эффективности.

2.Аудит на соответствие(compliance audit). Егоцель - оп­ределить,соблюдаютсяли в хозяйственнойсистеме теспецифи­ческиепроцедуры илиправила, которыепредписаныперсоналувышестоящимруководством(администрацией),а также (еслиесть такойзаказ от клиента)действующиминормативнымиактами.

3.Аудит бухгалтерскойотчетности.Для РоссийскойФеде­рацииэто совершенноновый тип аудита,поскольку ранеепо­добныепроверки выполнялисьспециалистамиведомственногоконтроля (т. е.внутреннимиаудиторами).Аудит бухгалтерскойотчетностиможет проводитьсянезависимымиот проверяемогоэкономическогосубъекта аудиторами,хотя им нанятымии опла­чиваемыми.Под независимостьюаудитора понимаетсято, что на егомнение не можетбыть кем-либооказано влияние.

Примечания:

1. Каждыйиз указанныхвидов аудитав принципеможет бытьосуществлену любого экономическогосубъекта, причем:

а) какв рамках внутреннего,так и внешнего(независимого)аудита;

б) какобязательнаяили инициативнаяаудиторскаяпроверка.

2.Внимание, в данный переченьне вклю­ченыпроверки отчетности,необходимыедля экологическогоили любогодругого неэкономическогоаудита.


Операционныйаудит и аудитна соответствие(первые два изперечисленныхтрех видоваудита) ввидуих объективнойнеоб­ходимостив России и бывшемСССР всегдасуществовали,хотя и не называлисьаудитом. В частности,можно сослатьсяна мно­гочисленные,колоссальныепо своим объемами разнообразиютематикинаучно-исследовательскиеработы, выполнявшиесявы­сококвалифицированнымиэкономистамии бухгалтерами,основ­ным местомработы которыхбыли соответствующиеНИИ, а так­женаучно-исследовательскиесекторы учебныхзаведений.

Многиеиз специалистов,выполнявшихранее такуюработу, в дальнейшемпереквалифицировалисьв аудиторовлибо создалисвои собственныеаудиторскиефирмы. Однакоу аудиторскихфирм как таковыхважнейший вид(тип) аудита -это именноаудит бухгалтер­скойотчетности.Ему в основноми посвященаданная книга.

Аудитбухгалтерскойотчетностивыявляет, согласуетсяли своднаябухгалтерскаяотчетность(проверяемаяподдающаясяколичественнойоценке информация)с определеннымикритери­ями.Обычно критериямиявляются действующеезаконодатель­ствои различныеинструкциипо бухгалтерскомуучету (а на За­падеGAAP). Распространенатакже практикапроведенияаудита бухгалтерскойотчетностина основе имеющейсяинформациио движенииденежных средствили на какой-тодругой основе,свой­ственнойбухгалтериипроверяемойхозяйственнойсистемы. Бух­галтерскаяотчетностьв самом общемслучае включаетбухгал­терскийбаланс и приложенияк нему, а такжесопутствующиедокументы(справки, расшифровки,объяснительныезаписки и т.д.),на которые вних имеютсяссылки. Следуетотметить, чтопочти во всехпоследующихисследованиях,кроме специальнооговоренныхслучаев, подаудитом преимущественнопонимает­сяименно аудитзавершеннойбухгалтерскойотчетности.

Аудитпочти всехвидов (но вособенностиаудит бухгалтер­скойотчетности)базируетсяна необходимостисниженияинфор­мационногориска. Всегдапредполагается,что бухгалтерскаяот­четностьэкономическихсубъектов(хозяйственныхсистем) бу­детнеобходимапользователямдля различныхцелей. Следова­тельно,более эффективенвариант, когдаодин аудиторвыполняет аудити делает заключение,на котороемогут положитьсявсе пользователи,желающие снизитьуровень информационногориска, нежелитот, при которомкаждый пользовательпроводил бысвой собственныйаудит.

Конечно,не исключенаситуация, прикоторой тотили иной пользовательпосчитает, чтообщий аудитне обеспечиваетдоста­точнойдля его целейинформациии не снижаетдо приемлемогоуровня информационныйриск. Например,общий аудитбухгал­терскойотчетностикакой-либокомпании можетдать финансо­вуюинформацию,достаточнуюдля коммерческогобанка при ре­шениивопроса о выдачеэтой компанииссуды. Но другаякорпо­рация,рассматривающаявопрос о «приобретении»этой компа­ниив соответствиисо ст.561 частивторой Гражданскогокодекса РоссийскойФедерации,вправе, крометого, заинтересоватьсясто­имостьюнедвижимогоимущества,заложенногоэтой компани­ей,получить болееподробныйперечень всехдолгов (обяза­тельств),включаемыхв состав компании,с указаниемконкрет­ныхкредиторов,характера,размера и срокових требований,а также получитьдругую информацию,необходимуюдля приня­тиярешения. Понятно,что в этом случаеданная корпорация,скорее всего,используетвсе свои возможностиполучитьдопол­нительныеданные. Например,по согласованиюс администра­циейприобретаемойкомпании онаможет использоватьсвоих собственныхвнутреннихаудиторов дляполученияуказанной идругой подобнойинформации.

Аудиторскаяпроверка,осуществленнаяпо любомуиз трехперечисленныхвыше видоваудита, требуетитоговойдокументации.Обычно этоаудиторскоезаключение.Вместе с темаудитор­скоезаключениеможет бытьпредставленоне только порезуль­татамаудита, но и порезультатамнекоторыхсопутствующихаудиторскихуслуг (видовдеятельности).


Стандартыаудита

Аудиторскиестандарты —это единыебазовые принципы,которым должныследовать всеаудиторы (аудиторскиефирмы) в процессесвоей профессиональнойдеятельности.

Соблюдениеаудиторскихстандартовв процессеосуществ­ленияаудиторскойдеятельностигарантируетопределенныйуровень качествааудита и надежностиего результатов.

Аудиторскиестандартысоставляютоснову всехучебных программдля подготовкиаудиторов ипрограммквалификаци­онныхэкзаменов поразделу "Аудит"на право заниматьсяау­диторскойдеятельностью.

Аудиторскиестандартыявляются такжеоснованиемв суде длядоказательствакачества проведенияаудита и взависимостиот того, насколькоотступил аудиторот стандарта,определяетсямера ответственностиаудитора. Аудитор,допустившийв своей практикеотступлениеот какого-либостандарта,должен бытьготов объяснитьпричину этого.

Значениеаудиторскихстандартовсостоит в том,что они:

• приих соблюденииобеспечиваютвысокое качествоауди­торскойпроверки;

• содействуютвнедрению ваудиторскуюпрактику новых

научныхдостижений;

• определяютдействия аудиторав конкретныхситуациях.

Всестандарты имеютодинаковуюструктурупостроенияи содержатследующиеразделы:

1. Общиеположения;

2. Основныепонятия иопределения,используемыев стан­дарте;

3. Сущностьстандарта;

4. Практическиеприложения.

В разделе"Общие положения"отражаются:

• цельи необходимостьразработкиданного стандарта;

• объектстандартизации;

• сфераприменениястандарта;

• взаимосвязьс другимистандартами.

В разделе"Основныепонятия и определенияиспользуемыев стандарте"содержатсяосновные терминыи их краткаяхарак­теристика.

В разделе"Сущностьстандарта"формулируетсяпроблема, требующаяописания, проводитсяее анализ иприводятсямето­ды решения.

Стандарт,так же как идругие нормативныедокументы,должен содержатьтакие непременныереквизиты, какномер стандарта;дата ввода вдействие; цельразработки;сфера при­менениястандарта;анализ проблемы;возможныепроцедуры

решенияпроблемы.

Помимоаудиторскихстандартов,являющихсянормативны­мидокументамии обязательнымидля применения,в аудитор­скихфирмах могутразрабатыватьсяи собственные,внутри­фирменныеаудиторскиестандарты.

Какправило, в качестветаких стандартоввыступаютразра­ботанныеведущимиспециалистамифирмы и проверенныена практикеметодики проведенияконкретныхаудиторскихпро­цедур. Такиеметодики обычноаудиторскаяфирма держитв строжайшемсекрете, справедливополагая, чтометодика про­верки,позволяющаяс наименьшимриском и наименьшимизатратамивремени и силпровести аудиторскуюпроверку, является«ноу-хау».

Аудиторскиестандартывключают в себячетыре основныхвида:

  1. Общиестандартыаудита;

  2. Рабочиестандартыаудита;

  3. Стандартыотчётности;

  4. Специфическиестандарты,используемыедля аудита вотдельныхобластяхдеятельности;


2 Аудиторскаяпроверка.

Аудиторскаяпроверка -независимаявневедомственнаяпроверкаэкономическихсубъектов:бухгалтерской(финансовой)отчетности;платежно-расчетнойдокументации;налоговыхдеклараций;других финансовыхобязательстви требований.Аудиторскаяпроверка можетбыть: обязательной(в случаях, прямоустановлен­ныхактами законодательстваРоссийскойФедерации) иинициативной(по решениюэкономичес­когосубъекта).

Рассмотримболее подробнопроведениеаудиторскойпроверки.

2.1 Разработкапрограммы ипланированиеаудиторскойпроверки.

Спецификапредприятия,объем и сложностьработы по егопроверке каждыйраз требуютопределениячеткой последова­тельностишагов при проведенииаудита и правильногораспре­деленияобязанностеймежду аудиторами,если проверкупрово­дятнесколькоспециалистов.

Сэтой цельюруководителембригады аудиторовсоставляет­сяпрограммапроверки, вкоторой указываются:

1) цельаудита;

2) основныеучастки работыпредприятияи разделы учета,подлежащиепроверке;

3) характерпроверки (сплошная,выборочная,визуальнаяи т.д.);

4) закреплениеобязанностейза членамибригады;

5) предполагаемаяпродолжительностьпроверки исроки ее началаи окончания.

• Формированиецели аудитаимеет важноезначение по­тому,что она сразузнакомит клиентас тем, зачем аудиторпришел на предприятиеи какую пользуможет принестипро­водимаяпроверка. Поэтомуследует подробноуказать, чтоау­дит ставитсвоей задачейне сбор отрицательныхфактов, нена­коплениекомпрометирующегоматериала, авыявлениенедоче­товв бухгалтерскойи вообще экономическойработе и внесе­ниеконкретныхпредложениипо устранениюимеющихсяне­достаткови недопущениюих в дальнейшем.

Этосразу позволитустановитьдостаточнодоверительныеотношения склиентом иполучить доступк необходимойин­формации.

• Далеев программепроверки указываютсяте участкира­боты,которые будутисследованыв ходе аудита.Необходимо:

• отметитьнаиболее важныеучастки, имеющиеопреде­ляющеезначение дляфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияи для формированияее результатов.При этом не­обходимообосноватьвыбор тех илииных участковдля провер­кии указать, чтоданные проверкипо чтим участкамважны для опенкидеятельностипредприми»)в целом;

• указать,что другиеучасткифинансово-хозяйственнойра­боты предприятия,будучи нужнымии полезными,решающеговлияния нарезультатыдеятельностине оказывают.

Ввидутого, что в первыеже дни проверкиаудиторы полу­чаютпусть не полное,но достаточноверное представлениео состояниитого или иногоучастка работы,и дальнейшееизуче­ние делс каждым днемприносит всеменьше и меньшеновой полезнойинформации,целесообразнонайти ту золотуюсере­дину, когда,затрачиваяминимум временина проверку,аудито­рыполучают максимумнеобходимыхсведений, вполнедоста­точныйдля извлечениявыводов и составленияобоснованногоаудиторскогозаключения.

Вместес тем, ошибочныйвыбор проверяемыхучастков иневерные выводыпо результатампроверки целикоми полно­стьюложатся наответственностьаудиторов. Вэтом такжескрываетсяодин из видоваудиторскогориска.

• Покаждому проверяемомуучастку следуетопределитьхарактерпроверки сплошной иливыборочный.

Сплошнаяпроверкапроводитсяв отношениикассовых, бан­ковскихдокументов,авансовыхотчетов, расчетовс учредите­лями,что же касаетсяпервичнойдокументациипо заработнойплате, производственнымзапасам, расчетам,то по этим разде­ламучета проверкапроизводитсявыборочно.

Всвою очередь,по дорогостоящими дефицитнымматериа­ламцелесообразнопроводитьсплошную проверку,выбрав те изматериалов,которые требуютособого контроляза хранени­еми использованиемв производстве.

Еслипроверку осуществляетбригада аудиторов,то следуетзаранее определить,какие участкипровернет тотили иной ау­дитор.Здесь следуетучитыватьквалификациюи опыт, приоб­ретенныев ходе предыдущихпроверок.

Начинающимаудиторамцелесообразнопоручать сплошнуюпроверку кассовыхдокументови авансовыхотчетов, в товремя как болееопытные специалисты,обладающиеаналитическимиподходом инавыками. должныизучать отчетностьи Главную книгу,проверять ихувязку с учетнымирегистрамии опреде­лятьобоснованностьзаписей набухгалтерскихсчетах данныхпервичногоучета.

Продолжительностьаудиторскойпроверкиможет бытьразличной,однако практикапоказывает,что интенсивнаядвухнедельнаяработа приноситне менее точныеи полные результаты,нежели растянутаяво времени надолгие недели.Доста­точноподробная иверная картинао состояниидел на прове­ряемомпредприятиискладываетсяуже в первыедни проверки.

Естественно,в ход аудиторскойпроверки могутвмешатьсяразличныепомехи, например,болезнь аудиторов,срочный отъ­ездпо неотложнымобстоятельствами т.д. Это всвою очередьможет повлиятьна изменениесроков проверки,однако не должновлиять на заранееобусловленнуюсумму оплаты.

Программааудиторскойпроверкипредставляетсяруково­дствупроверяемогопредприятиядля ознакомленияи согласо­ваниясодержанияобъектов иэтапов проверки.

Попросьбе руководствапредприятияв программумогут бытьвнесены измененияи дополнения.Например, всвязи с намерениемпроверяемогоэкономическогосубъекта статьпай­щиком-учредителемкоммерческогобанка требуетсяаудитор­скоезаключениео его финансовомположении иплатежеспо­собности;или в соответствиис намерениемпредприятиясоз­дать совместноепредприятиес каким-либоиностраннымпарт­неромвозникаетнеобходимостьоценки вкладас российскойстороны. В такихслучаях аудиторымогут подготовитьсоответ­ствующиезаключения,содержащиенеобходимыеоценки.

Программааудиторскойпроверки можетбыть скорректиро­ванас учетом организациии эффективностивнутреннегокон­троля напредприятии.

Несмотряна самое добросовестноесоставлениепрограммыаудиторскойпроверки, рядфакторов, влияющихна ее трудоем­костьи продолжительность,не может бытьпредугадани зара­нее учтен.Поэтому в ходесамой проверкиприходитсявносить коррективыв содержаниеи длительностьтех или иныхработ.

Длясоставленияпрограммыпроверки, подбораспециали­стовв группу, а вконечном итогедля формированияобосно­ванногозаключенияо достоверностиотчетностинеобходимаобщая информацияо спецификеи устройствепредприятия-клиента.Для этого необходимовыяснить:

• отраслевыеособенностипредприятия;

• организационноеустройствопредприятия:

• производственныесвязи (поставщики,подрядчики);

• финансовыесвязи (вложенияв уставныекапиталы другихпредприятии);

• юридическиеобязательства(судебныеразбирательства,акты налоговойинспекции,внебюджетныхфондов).

Основнымиисточникамиинформациио предприятиияв­ляются;

1.Мнение обинтересующихвопросах высшеюруководства,работниковуправлениясреднего звена,исполнителей,работниковпредприятия,не связанныхс ведениемучета.

2. Посещениеи осмотр основныхпроизводственныхучаст­ков, цехов,складов. Этопозволяетубедиться вналичии исо­хранностиактивов, составитьпредставлениео процессепроиз­водстви отгрузкипродукции ит.д.

3.Внешние и внутренниеотчеты и публикации.К внешнимотчетамотносятсяделовая печатьи газеты; ана­литическиеотчеты по отрасли;сравнение сосновнымиконку­рентамии среднее отраслевымипоказателями;государственноеи налоговоезаконодательство.

Внутренниеотчеты —это финансоваяотчетность,протоколызаседанииСовета директоров,правления,дирекции, акционеров,отчеты управляющих— сметы, прогнозы,проекты, от­четывнутреннихаудиторов,консультантов,юристов, учетнаяполитика, актыналоговойинспекции.

Одиниз наиболееважных вопросов,которые нужновыяс­нить наэтом этапеработы, — определениесостава ивзаимоот­ношенийпредприятияс дочернимии зависимымипредпри­ятиями,вида и объемовхозяйственныхопераций междуними — операциикупли-продажимежду филиаламии головнымпредприятием,обмен попоннымисредствами,займы и финан­соваяпомощь, оформлениевзаимнойзадолженности.

Аудитордолжен выявитьвнешние и внутренниефакторы, влияющиена предпринимательскуюдеятельностьклиента.

Квнешним относятсямакроэкономическиеи отраслевыефакторы. Кмакроэкономическимфакторам можноотнести: снижениеили ростосновнойдеятельности;снижение илиуве­личениетаможенныхпошлин, селипредприятиезанимаетсявнешнеэкономическойдеятельностью:изменения вналогооб­ложении;зависимостьот иностранныхрынков сбыта;колеба­ниякурсов валют.Отраслевыефакторы —насыщенностьрын­ка продукцией,аналогичнойвыпускаемойпроверяемымпред­приятием;сезонностьдеятельности:ценовая конкуренция;уровень зарплатыпо отрасли;нехватка илиизбыток работни­ковопределеннойпрофессии.

Квнутреннимфакторам относятся:

• финансы— характеристикапотоков денежныхсредств; политикаинвестированиясредств; уровеньприбыли; основныебанковскиеоперации; гарантиипо обязательствамтретьих лиц;

• персонал— квалификация,опыт и укомплектованностьосновногоперсонала;политика набораи продвиженияслужа­щих;текучестькадров;

• основнаястратегиядеятельности— капитальныевложе­ния;планируемоерасширениерынка;

• хозяйственныеоперации —факторы себестоимости,за­висимостьот поставщиков,продолжительностьпроизводствен­ногоцикла.

Аудиторскаяпроверка, какправило, всегдаограниченаоп­ределеннымсроком, в среднем2—4 недели. Затакой срок накрупном и дажена среднемпредприятиипровести сплошнуюпроверкуфинансово-хозяйственнойдеятельностине всегда удастся.В то же времяутверждатьэто с полнойопределенно­стьюнельзя, так какобъем проверкизависит отколичестваау­диторови квалификацииспециалистов.

Проверка,проводимаяаудиторами(АФ) по поручениямго­сударственныхорганов согласноВременнымправилам, недолжна длитьсяболее двухмесяцев. Ностоль большойсрок определяетсяособой меройответственностиперед поручивши­мипроверку органами.

• В связис этим важноезначение приобретаетвыработкастратегиипроверки сучетом индивидуальныхособенностейкаждого экономическогосубъекта.

Стратегияпроверкипредусматривает:

• сборинформациидля составленияпрограммыпроверки;

• изучениесобраннойинформации:

• предварительнуюоценку аудиторскогориска;

• определениеглубины, сущностии продолжительностиПроверок посчетам.

Стратегияпроверки оформляетсяв виде планапроверки. Плансоставляетсяв письменнойформе. Цельсоставленияплана.

• предварительноопределитьобъем я характернеобходи­мыхтестов;

• оценитьзатраты времении труда по ихпроведению;

• достичьвзаимопониманияс клиентом повсем основным

вопросамдо начала проверки:

• иметьдоказательстваобоснованностивыполненияаудита и качестваего проведенияу данного клиента.

Планированиюпредшествуютследующиеэтапы: предплановаяподготовка;получение обшейинформациио Предприятии;оценка материальности;оценка аудиторскогориска; оценкасистемы внутреннегоконтроля ириска ее неэффек­тивности.


2.2 Проведениеаудиторскойпроверки.


Результатработы аудитора— это аудиторскоезаключение.Аудиторскоезаключениесостоит согласноВременнымправи­ламаудиторскойдеятельностииз трех частей,самой объемнойиз которыхявляется частьвторая — аналитическая.

Аналитическаячасть аудиторскогозаключенияпредставляетсобой отчетаудиторскойфирмы (аудитора)о результатахпро­верки:

• внутреннегоконтроля упроверяемогоэкономическогосубъекта;

• соблюденияустановленногопорядка ведениябухгалтер­скогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетности;

• соблюдениязаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций;


Порезультатампроверки внутреннегоконтроляаудитору следуетсделать вывод,соответствуетли системавнутреннегоконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта, атакже датьописание выявленныхи ходе аудитасу­щественныхнесоответствийсистемы внутреннегоконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта.

Порезультатампроверки состояниябухгалтерскогоучета и от­четностиаудитору следуетдать описаниевыявленныхв ходе ауди­тасущественныхнарушенииустановленногопорядка ведениябухгалтерскоюучета и полготовкибухгалтерскойотчетности.

Порезультатампроверки соблюденияэкономическимсубъек­томзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций аудиторуследует сделатьвывод, — соответствуютли совер­шенныеэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныеоперации применимомук ним законодательству,а также датьописание выявленныхв ходе аудитасущественныхнесоответствийв совершенныхфинансово-хозяйственныхоперацияхприменимо­мук ним законодательству.

Длятого чтобыиметь основаниядля выводовпо основнымнаправлениямаудиторскойпроверки, аудитордолжен собратьсоответствующиедоказательства.

Информация,собранная ипроанализированнаяаудитором входе проверки,служит обоснованиемвыводов аудитораи назы­ваетсяаудиторскимидоказательствами.

Длясбора доказательстваудитором могутбыть примененыразличныепроцедуры.Процедуройбудем называтьопределен­ныйметод сборадоказательствкак неотъемлемуючасть соот­ветствующеготехнологическогопроцесса. Длятого чтобыотли­чить ихот процедур,присущих инымпрофессиям,будем назы­ватьприменяемыеаудиторамив своем практикепроцедурыау­диторскимипроцедурами.

Собираяаудиторскиедоказательства,аудитор используетдостаточноограниченноечисло методових получения.

Основныеметоды полученияаудиторскихдоказательствследующие:

  1. Наблюдениеили участиев инвентаризации;

  2. Наблюдениеза выполнениемхозяйственныхили бухгал­терскихоперации;

  3. Устныйопрос;

4. Получениеписьменныхподтверждений;

5. Проверкадокументов,полученныхклиентом оттретьих лиц;

6. Проверкадокументов,подготовленныхна предприятииклиента;

7. Проверкаарифметическихрасчетов;

8. Анализ.

Всевышеназванныеметоды известны,они описаныв Про­ектерабочих стандартоваудита в РоссийскойФедерации —стандарте"Аудиторскиедоказательства(виды, источники,ме­тоды получения)".

Нометод как таковойне даст никакойинформациидля вы­водов,если не знать— какие именноарифметическиерасчеты необходимопроверять, акакие — нет; винвентаризациикаких активови каких обязательствследует поучаствовать;лично от какихтретьих лицследует получитьписьменныеподтвержде­ния;какие именнодокументыследует подвергнутьанализу. Искусствоаудитора исостоит в том,чтобы четкознать:

а)как должен бытьправильнопоставленбухгалтерскийучет и налаженасистема внутреннегоконтроля;

б)какие отклонения(нарушения,ошибки, заблуждения)возможны ворганизацииучета и контроля;

в)какой или какиеиз перечисленныхметодов следуетпри­менитьдля выявлениякаждого извозможныхнарушений;

г) ккаким именнообъектам контроля(документам,акти­вам,обязательствам,субъектам,юридическимлицам и т.д.) следуетприменить тотили иной метод.


2.3 Оценкааудиторомрезультатовпроверки.

Заключительнаястадия аудиторскойпроверкипредусматри­ваетпроведениеследующихмероприятий:

• систематизациюрезультатовпроверки;

• анализрезультатовпроверки;

• составлениеаудиторскогозаключения.

Систематизациярезультатовпроверкисостоит в приве­дениив определеннуюпоследовательностьвсех полученныхрезультатов.В зависимостиот цели проверки(инициативныйаудит, обязательныйаудит, аудитпо решениюорганов дозна­ния)необходимопровести четкуюсистематизациюполученныхсведений. Такуюсистематизациюобычно проводитруководи­тельгруппы аудиторов.Систематизируютданные по разделампроверяемыхтем (учет основныхсредств, материальныхзапа­сов и т.п.), а внутри тем— по аналитическими другим при­знакам.По возможностивыделяют наиболеесущественныеза­мечания:неверные записина счетах, нарушениеналоговогозаконодательства,отсутствиезаписей насчетах и др.

Анлтзрезультатовпроверкиможетпроводитьсяпо полу­ченнымданным и имеетнесколькоцелей:

• общийанализ учетнойполитики, принятойклиентом;

• правильностьведения учетапо отдельнымразделам исчетам;

• соблюдениеналоговогозаконодательства;

• анализфинансовогосостоянияклиента.

Учетнаяполитикаанализируетсяв части еесоответствияв методическом,техническоми организационномаспектах, вы­являютсянаиболее существенныемоменты и делаютсявыводы о соответствииучетной политикиположениямпо ведениюуче­та и ихсоблюдению.

Правильностьведения учетаопределяетсяна основаниита­ких документов,как Закон о"Бухгалтерскомучете" в РФ,По­ложениео ведении учетаи отчетностив РоссийскойФедера­ции,плана счетови других положениипо организацииучета.

Большойудельный всезанимает анализправильностина­численияналогов и платежейпо расчетамс бюджетом ивне­бюджетнымифондами. Покаждому налогуи платежу необхо­димовыявить правильностьопределенияналогооблагаемойба­зы, примененияльгот, ставокналогов и платежей,своевремен­ностьвыполнениярасчетов иосуществленияплатежей.

Анализфинансовогоположенияклиента проводитсяпо данным баланса(ф. N" 1),отчета о финансовыхрезультатах(ф. № 2), отчета одвижении капитала(ф. 3),отчета о движенииденежных средств(ф- № 4), приложенияк балансу (ф. №5). Более подробноэти вопросыосвещены вразделе III.

Приэтом важноотметить, чтопри инициативномаудите полученныерезультатымогут бытьпредставленыклиенту в видеотчета с выводамии предложениями.Дальнейшиешаги кли­ентаи аудиторскойфирмы зависятот договорныхобязательстви решаются имисовместно.

Приаудите по решениюорганов дознанияучитывается,что именноорганы дознания(следователь,прокурор) определяютперечень вопросов,подлежащихизучению аудитором.В про­цессепроверки кругисследуемыхвопросов можетбыть расши­рен,что необходимосогласоватьсо следователемили другимлицом, давшимзадание попроверке. Результатыпроверки по­слеее окончанияпередаютсяорганам дознания,и за ними ос­таетсяправо сделатьокончательныевыводы илисогласитьсяс мнением аудитора.

Важноотметить, чтопри решениивопроса о согласиина проведениепроверки попоручениюследственныхили судеб­ныхорганов аудиторили аудиторскаяфирма должнысамым тщательнымобразом проанализировать,достаточноли у них квалифицированныхкадров длявыполненияэтой работыв зависимости от ее содержанияи объема. Принеобходимостиможно посоветоватьсянепосредственносо следователем,по­сколькуследственныеорганы незаинтересованыв формальномназначенииаудитора.

Наиболеераспространеннымвариантомпроведенияауди­торскойпроверки являетсяпроверка врамках обязательногоаудита, прикотором требуетсяпредставитьзаключение,опре­деляющеерезультатыпроверки.

2.4 Аудиторскоезаключение.

Аудиторскоезаключениео бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта представляетмнение аудиторскойфирмы о достоверностиэтой отчетности.Мнение о достоверностибух­галтерскойотчетностидолжно выражатьоценку аудиторскойфирмы о соответствииво всех существенныхаспектахбухгал­терскойотчетностинормативномуакту регулирующемубухгал­терскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.Мнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта неможет и не должнотрактоватьсяэтим субъектоми заинтересованнымипользователямиаудитор­скогозаключениякак-либо иначе.

Аудиторскиезаключение— это документс юридическимстатусом длявсех юридическихи физическихлиц, органовго­сударственнойвласти и управления,органов местногосамо­управленияи судебныхорганов. Заключениеаудиторскойфир­мы (аудитора)по результатампроверки, проведеннойпо пору­чениюорганов дознания,приравниваетсяк заключениюэкс­пертизы,назначеннойв соответствиис процессуальнымзако­нодательствомРФ.

Заключениеаудиторскойфирмы (аудитора)по результатампроверки годовойотчетностиявляется обязательнымэлемен­томгодовой бухгалтерскойотчетностидля предприятий,кото­рые подлежатв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерацииаудиту. Этозаключениетакже носитюридическийстатус.

НаоснованииВременныхправил аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации,утвержденныхУказом ПрезидентаРос­сийскойФедерации от22 декабря 1993 г. №2263, и Порядкасоставленияаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетности,оформленногоПротоколом№ 1 от 9 февраля1996 г. Комиссиипо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ аудиторскоезаключениесодержит тричасти; вводную,аналитическуюи ито­говую.

Вводнаячастьвключает всенеобходимыесведения обаудиторскойфирме или аудиторе,работающемсамостоятельно.Так, для аудиторскойфирмы указываютсяюридическийадрес и телефоны,сведения олицензии направо аудиторскойдеятель­ности(номер лицензии,дата выдачи,наименованиеорганавыдавшеголицензию, срокдействия лицензии);фамилии, име­наи отчествааудиторов,принимавшихучастие в проведенииаудита, ихквалификационныеаттестаты направо заниматьсяаудиторскойдеятельностью.Для аудитора,работающегосамо­стоятельно,указываются:фамилия, имя,отчество, стажработы в качествеаудитора; датавыдачи и наименованиеоргана, вы­давшеголицензию наосуществлениеаудиторскойдеятельно­сти.а также срокдействия лицензии,номера квалификацион­ногоаттестатааудитора.

Аналитическаячастьпредставляетсобой отчетаудиторскойфирмы экономическомусубъекту обобщих результатахпроверки состояниявнутреннегоконтроля,бухгалтерскогоуче­та и отчётностиэкономическогосубъекта, атакже соблюденияэкономическимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Аналитическаячасть должнавключать: названиеданной части,кому адресованааналитическаячасть; наименованиеэкономическогосубъекта; объектаудита; общиерезультатыпроверки состояниявнутреннегоконтроля уэкономическогосубъекта; общиерезультатыпроверки состояниябухгалтерскогоучета и отчетности;общие результатыпроверки соблюдениязаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Аналитическаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудиторскойфирмой, должнабыть озаглавлена"Отчет аудитор­скойфирмы", а аналитическаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудиторам,работающимсамостоятельно,— "Отчет аудитора".

Аналитическаячасть должнабыть адресованаадминистра­цииэкономическогосубъекта.

Изложениеобщих результатовпроверки состояниявнутреннегоконтроля уэкономическогосубъекта должновключать;ответст­венностьадминистрацииэкономическогосубъекта заорганиза­циюи состояниевнутреннегоконтроля; цельи характеррассмотрениясостояниявнутреннегоконтроля припроведенииаудита; общуюоценку соответствиясистемы внутреннегокон­тролямасштабам ихарактерудеятельностиэкономическогосубъекта; описаниевыявленныхи ходе аудитасущественныхнесоответствийсистемы внутреннеюконтроля масштабами характерудеятельностиэкономическогосубъекта.

Изложениеобщих результатовпроверки состояниябухгалтер­скогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта должновключать: общуюоценку соблюденияустановленногопорядка ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойот­четности;описание выявленныхв ходе аудитасущественныхнарушенийустановленногопорядка велениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскийотчетности.

Изложениеобщих результатовпроверки соблюденияэкономиче­скимсубъектомзаконодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопераций должновключать:цель и характеррас­смотрениясоответствияряда совершенныхэкономическимсубъ­ектомфинансово-хозяйственныхопераций применимымзаконодательствуи нормативнымактам при проведенииаудита; общуюоценку соответствияво всех существенныхотношенияхсовер­шенныхэкономическимсубъектомфинансово-хозяйственныхоперации применимомузаконодательству;описание выпиленныхв ходе аудитасущественныхнесоответствийв совершенныхэконо­мическимсубъектомфинансово-хозяйственныхоперацияхприме­нимомузаконодательству;ответственностьисполнительногоорга­на экономическогосубъектаза несоблюдениеприменимогозако­нодательстваРоссийскойФедерации присовершениифинансово-хозяйственныхопераций.

Оценкаобщих результатовпроверки состояниявнутреннегоконтроля,бухгалтерскогоучета и отчетностиэкономическогосубъекта, атакже соблюденияэкономическимсубъектомзако­нодательствапри совершениифинансово-хозяйственныхопе­раций можетбыть выраженав произвольнойформе.

Итоговаячастьпредставляетсобой мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономиче­скоюсубъекта.

Итоговаячасть должнавключать: названиеданной части;кому адресованаитоговая часть;наименованиеэкономическогосубъекта; объектаудита; указаниена нормативныйакт, кото­ромудолжна соответствоватьбухгалтерскаяотчетность;распре­делениеответственностиэкономическогосубъекта иаудитор­скойфирмы в отношениибухгалтерскойотчетности;указание нанормативныйакт, в соответствиис которым проводилсяау­дит; изложениесущественныхобстоятельств,приведших ксо­ставлениюаудиторскогозаключенияв форме, отличнойот без­условноположительного,и оценку встоимостномвыражении, еслиэто возможно,влияние обстоятельствна бухгалтерскуюотчетностьэкономическогосубъекта; мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономиче­скогосубъекта, датуаудиторскогозаключения.

Итоговаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоау­диторскойфирмой, должнабыть озаглавлена"Заключениеау­диторскойфирмы", а итоговаячасть аудиторскогозаключения,выдаваемогоаудитором, работающимсамостоятельно,—

"Заключениеаудитора".

Витоговой частидолжен бытьуказан нормативныйакт, ко­торыйрегулируетбухгалтерскийучет и отчетностьв РФ и которомудолжна соответствоватьбухгалтер­скаяотчетность.

Витоговой частидолжно бытьописано распределениеот­ветственностимежду экономическимсубъектом иаудиторскойфирмой в отношениибухгалтерскойотчетности.При этом под­разумевается,что: экономическийсубъект несетответствен­ностьза подготовкуи достоверность6ухгалтсрскойотчетности,в отношениикоторой аудиторскаяфирма проводилааудит; ау­диторскаяфирма несетответственностьза высказанноена ос­новепроведенногоаудита мнениео достоверностибухгалтер­скойотчетностиэкономическогосубъекта.

Итоговаячасть должнасодержатьуказание нанормативныйакт, регулирующийаудиторскуюдеятельностьв РоссийскойФедерации

Итоговаячасть не можетбыть датированаранее датыпод­писаниябухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

К.аудиторскомузаключениюдолжна бытьприложенауста­новленнаязаконодательствомбухгалтерскаяотчетностьэконо­мическоюсубъекта, вотношениикоторой проводилсяаудит.

Каждаястраница аудиторскогозаключенияподписываетсяаудитором,провалившимпроверку, изаверяетсяего личнойпечатью. Припроведениипроверки аудиторскойфирмой ауди­торскоезаключение,кроме того,подписываетсяи целом руко­водителемаудиторскойфирмы и заверяетсяпечатью аудитор­скойфирмы.

Экономическийсубъект обязанпредставитьзаинтересованнымлицам толькоитоговую частьаудиторскогозаключения.В этой связианалитическаяи итоговаячасти могутподписыватьсяи скреплятьсяполностью вотчетности.Что касаетсяпервой и вто­ройчастей заключения,то они носятконфиденциальныйхарактер, и безсогласияэкономическогосубъектане подлежатразглаше­нию.Аудиторы иаудиторскиефирмы такжене вправе передаватьсведения, полнённыев процессепроверки, третьимлицам дляиспользованияв предпринимательскойдеятельности.


Всоответствиис Порядкомсоставленияаудиторскогоза­ключенияо бухгалтерскойотчетности,одобреннымКомиссией поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ 9 февраля1996 г. по результатампроведенноюаудита бухгалтерскойот­четностиэкономическогосубъекта аудиторскаяфирма должнавыразить мнениео достоверностиэтой отчетностив форме безусловноположительного,условно положительногоили от­рицательногоаудиторскогозаключенияили отказатьсяв ауди­торскомзаключенииот выражениясвоего мнения.

Вбезусловноположительномаудиторскомзаключениимнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что эта отчетностьподго­товленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего дея­тельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Вусловноположительномаудиторскомзаключениимнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,чти за исключениемопре­деленныхв аудиторскомзаключенииобстоятельствбухгалтер­скаяотчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхре­зультатовего деятельностиза отчетныйпериодисходя изнор­мативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчет­ностьв РоссийскойФедерации.

Вотрицательномаудиторскомзаключениимнениеаудитор­скойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэконо­мическогосубъекта означает,что в связи сопределеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она не отражаетво всех существенныхаспектах активыи пас­сивыэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериодисходя изнормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчет­ностьв РоссийскойФедерации.

Отказаудиторскойфирмы от выражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъ­екта ваудиторскомзаключенииозначает, чтов результатеоп­ределенныхобстоятельстваудиторскаяфирма не можетвыра­зить такоемнение в однойиз установленныхнастоящимПо­рядком форме.

Мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта должнобыть выраженотак, чтобы этомусубъекту ипользователямбыли очевидныего содержаниеи форма.

Ваудиторскомзаключенииобъект аудитадолжен бытьобо­значенкак "бухгалтерскаяотчетность"с полным наименовани­емэкономическогосубъекта иуказаниемпроверяемогоперио­да. Подслонами "бухгалтерскаяотчетность"понимаетсявся со­вокупностьформ бухгалтерскойотчетности,установленнаядействующимзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Присоставлениисвоего заключенияаудиторскаяфирма должнапринимать вовнимание всесущественныеобстоятель­ства,установленныев результатеаудита бухгалтерскойотчетно­стиэкономическогосубъекта.Существеннымипризнаютсяоб­стоятельства,значительновлияющими надостоверностьбухгал­терскойотчетностиэкономическогосубъекта. Дляопределенияуровня существенностипри планированиии проведенииаудита аудиторскаяфирма должнаосновыватьсяна внутрифирменныхстандартах,если нормативныеакты, регулирующиеаудитор­скуюдеятельностьв РоссийскойФедерации, неустанавливаютболее жесткиетребования.

Аудиторскоезаключениене может и недолжно трактовать­сяэкономическимсубъектом изаинтересованнымипользовате­лямиаудиторскогозаключениякак гарантияаудиторскойфир­мы в том,что иные обстоятельства,оказывающиеили способ­ныеоказать влияниена бухгалтерскуюотчетностьэкономиче­скогосубъекта, несуществуют.

Ваудиторскомзаключениидолжны бытьясно и полноиз­ложены всесущественныеобстоятельства,приведшие ксостав­лениюаудиторскойфирмой аудиторскогозаключения,отлич­ногоот безусловноположительного.Аудиторскоезаключениедолжно содержать,если это возможно,оценку в стоимостномвыражениивлияния такихобстоятельствна бухгалтерскуюот­четностьэкономическогосубъекта.


Заключение.

В даннойкурсовой работебыла рассмотреныпонятия и функцииаудита. Егоназначениеи необходимостьв экономическойдеятельностии функционированиигосударства.
В первойчасти былаописана историяразвития аудитав России и зарубежом.Становлениеаудита какформы контроляв государстве.Были приведеныосновные нормативныедокументы, обеспечивающие необходимуюправовую базудеятельностисвязанной спонятием исущностьюаудита. До сихпор не принятзакон об аудиторскойдеятельности,хотя много разрассматривался.Так же рассматривалисьвиды услуг,предлагаемыхаудитом, видыаудита, стандартыаудита.
Во второйчасти быларассмотренааудиторскаяпроверка. Былипредставленыэтапы проведенияпроверки, заключения,выдаваемыеаудиторскойфирмой илисамостоятельнымаудиторомзаказчику. Всепредприятия,в соответствиис законодательством,обязаны представлятьаудиторскоезаключениевместе с бухгалтерским балансом вгосударственныеорганы.

Аудит,в разных представлениях,с давних пориграл важнуюроль в экономическойжизни государств.На нынешнемэтапе развитияаудит представляетсобой не толькоформу финансовогоконтроля, нои являетсяхорошим средствомсовершенствованияструктурыведения бухгалтерскогоучёта и управлениясамого предприятия.В России ещёдолжным образомне развит этотвид предпринимательскойдеятельности,так как аудитв той форме,какая сейчасприсутствует,появился недавно,с изменениемстроя в стране.Ещё должнымобразом несформироваласьнормативнаябаза. Но, всёже, аудит пробиваетсебе дорогув жизнь. Сейчасдействуеттысячи предприятийво многих уголкахстраны. Квалификацияаудиторовповышаетсяс приобретениемопыта и ужесточениемтребованийдля получениялицензий. Создаютсяобъединенияаудиторов.Разрабатываются специальныестандарты.Аудит необходимкак государству,так и экономическимсубъектам,поэтому важнои необходимогосударствувыработатьполитику поэтому вопросу,как и принятьнеобходимыезаконодательныеакты, чтобы вбольшей степениконтролироватьи помогатьсубъектамэкономикиразвиватьсяи приноситьпользу стране.

Списокиспользуемойлитературы.


  1. КонституцияРоссийскойФедерации.

  2. Обухгалтерскомучёте. Федеральныйзакон от 21.11.96 г.№129-ФЗ. ПринятГосударственнойДумой 23.02.96 г. иСоветом Федерации20.03.96 г.

  3. Временныеправила аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.Приложениек Указу ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. №2263//Российскаягазета. – 1993. - №239.

  4. О срокахпроведениямероприятийпо регулированиюаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.ПостановлениеправительстваРФ №15 от 1995 г.

  5. Положениеоб аттестациипрофессиональныхбухгалтеров// Экономика ижизнь. –1996. - №13. –С.23.

  6. Аудитв России.Законодательство.Стандарты. –М.: Инвест Фонд,1994. – 192 с.

  7. Аудит:Учебник /Под ред. Проф.В.И.Подольского.– М.:Аудит,Юнити,1997. – 432 с.

  8. АндреевВ.Д. Практическийаудит. Справочноепособие. –М.:Экономика,1994 – 357 с.

  9. БарышниковН.П. “Организацияи методикапроведенияобщего аудита”,М.: “Филин”,1996.-309 с.

  10. ГлушковИ.Е. Практическийаудит на современномпредприятии.– М.-Новосибирск:КНОРУС-ЭКОР,1997. – 288 с.

  11. КамышановП.И. Практическоепособие поаудиту. – М.:ИНФРА-М,1996. –522 с.

  12. СмекаловП.В., ТереховА.А., ТереховМ.А. Теория ипрактика аудита.– СПб.: СПбгосагроуниверситети АОЗТ « Балтийскийаудит», 1995. – 218 с.

  13. СолодовА.К. Рынок: контрольи аудит. Вопросытеории и техники.– Воронеж, 1993. –Ч.1 –159 с.: Ч.2. – 160 с.

  14. ТереховА.А. Аудит. – М.:Финансы истатистика,1999. – 512 с.

  15. ТереховА.А. ТереховМ.А. Контрольи аудит. – М.:Финансы истатистика,1999. – 272 с.

  16. ШереметА.Д., Суйд В. П.Аудит. – М.:ИНФРА-М,1995. – 240 с.


47




МинистерствообразованияРоссийскойФедерации


Хабаровскийгосударственныйтехническийуниверситет


Кафедра« ФКиБУ ».


Курсоваяработа

по курсу:финансам

Тема: «Аудит – форманезависимогофинансовогоконтроля »


Выполнил:студент. гр. ФК–91(п).

БуренокН. .

Проверил: преподаватель.

РепинаО.В.


Х а б а р о вс к 2000