После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Провиант – Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);
• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение № 16);
• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и подрядчиками» (приложение № 15)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 2.7.
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица № 2.7
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, руб. | Фактически отражено в учете, руб. | Отклонения, руб. +/- | |||
| Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | Всего | В т.ч. НДС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ООО «Форт Фортуна» | 95 от 02.10.01 | 2000,00 | 333,33 | 2000,00 | 333,33 | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - | - | - |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);
• ответы на запросы (тесты);
• акты сверок (приложение № 29).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице № 2.8.
Таблица № 2.8
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сальдо задолженности на «01»января 2002г. | Соответствие сальдо выпискам и запросам | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 31.12.01 | - | 659036,91 | 659036,91 | - |
Итого: х Дебет
Кредит 659036,91
_________________________________________________________________
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами».
Источники информации:
• счета поставщиков услуг (приложение № 4);
• приходные документы (приложение № 10,9,6) (приходные накладные);
• приемные акты (приложение № 14);
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.
Таблица № 2.9
Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков
| № п/п | Наименование поставщика | Документ, №, дата | Материальные ценности | Числится по счету, руб. | Фактически оприходовано, руб. | Отклонения, руб., +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Ростпродукт» | 15.11.01 | Сахар-песок | 6638601,90 | 6638601,90 | - |
| 2 | ООО «Гильдия» | 19.11.01 | Кур.ок. Куры имп.Бр. Куры имп. Фр. Печень гов. Сердце гов. Спинки кур. | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | 2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08 | - |
| 3 | ООО «Хлебконцерн» | 26.11.01 | Мука пшеничная, в/с | 8445,00 | 8445,00 |
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Провиант – Опт» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.