Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16);
• счета поставщиков (приложения № 5,7,8,11);
• банковские и кассовые документы (приложения № 17,18).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-Опт»;
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу № 2.10.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.
Таблица № 2.10
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
| № п/п | Регистр бухгалтерского учета | Дата или номер строки | Корреспондирующий счет Дт Кт | Сумма | Содержание операции | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | - | - | - | - | - | - |
| 2 | - | - | - | - | - | - |
В ООО «Провиант – Опт» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО «Провиант-Опт» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице № 2.11.
Таблица № 2.11
Общая схема отражения операций в ООО «Провиант-Опт»
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | кредит | ||
| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) | |||
| 1 | Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара | 004 | |
| Списание у комиссионера товара | |||
| 2 | Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы). | 004 | |
| В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером. | |||
| 3 | Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом | 62 | 76 |
| 4 | Оплачены товары покупателем | 51,50 | 62 |
| 5 | Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость | 76 | 51 |
| После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту | |||
| 6 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге | 76 | 90-1 |
| 7 | Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке) | 90-3 | 68 |
| Формирование издержек обращения | |||
| 8 | Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг | 44 | 02,05,60,67,69,70, 76 |
| Определение финансового результата от реализации посреднических услуг | |||
| 9 | Списаны затраты, связанные с исполнением поручения | 90-2 | 44 |
| 10 | Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль (убыток) | 90-9 | 99 |
ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению,
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.
Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.
По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением ООО «Провиант-Опт» подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе в ООО «Провиант-Опт» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Эго заключение также носит юридический статус.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.
Аналитическая часть представляет собой о аудиторской фирмы ООО «Провиант-Опт» об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности ООО «Провиант-Опт», а также соблюдения организацией законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование организации; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у ООО «Провиант-Опт»; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.