Д-т 03, К-т 08
полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;
Д-т 60, К-т 51
оплачены счета поставщика объектов;
Д-т 68, К-т 19
принят НДС к зачету;
Д-т 03, К-т 03
отражается операция по передаче объектов в аренду;
Д-т 20 К-т 82, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. ,
отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную, амортизацию;
Д-т 62, К-т 46
отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду объекты;
Д-т 46, К-т 68
отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68
отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы;
Д-т 51, К-т 62
отражается операция по погашению задолженности.
Организация уплачивает с указанного имущества налог на имущество, как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.
- Учет операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда
Организация наряду с целыми объектами жилого фонда — жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.
При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.
А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:
Д-т 08, 19, К-т 60, 76
приобретение квартир за счет прибыли или иных
собственных средств организации;
Д-т 60, 76, К-т 51 и др.
оплачены счета продавцов;
Д-т 04, К-т 08
ввод квартир с отражением их стоимости в составе
нематериальных активов (бед НДС);
Д-т 88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч. 88 (субсчет учета фонда социальной сферы)
отражается использование источников;
Д-т 014
отражается в конце года начисленный износ по
данным объектам;
Д-т 08, 19, К-т 60, 76
приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных собственных средств организации
Д-т 01, К-т 08
ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);
Д-т 20, 23 и др, К-т 02
начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;
Д-т 015
отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.
Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:
Д-т 48, К-т 04
списывается стоимость проданных квартир;
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость проданных нежилых помещений;
Д-т 02, К-т 47
отражается износ по нежилым помещениям;
К-т 014
списывается начисленный износ по жилым квартирам;
Д-т 76, К-т 47 и 48
отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;
Д-т 73, К-т 48
отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;
Д-т 70, К-т 68
отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего безвозмездно) квартиру;
Д-т 80 (47, 48), К-т 47 и 48 (80)
отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.
В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности муниципальных органов:
Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В бухгалтерском, учете дела-
ются следующие записи:
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в муниципальную собственность;
Д-т 88, К-т 47
отражается операция по использованию источника покрытия убытков от передачи объектов;
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным объектам;
Д-т 88, 96, К-т 46
списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств организации (за минусом части, учтенной при определении налога);
Д-т 88, 96, К-т 51
отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками организации (за минусом части, учтенной при определении налога).
Финансирование указанных объектов при наличии у организации права обшей (совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета собственных средств организации.
- Содержание общежитии коечного типа
Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:
Расходы по содержанию общежития:
· расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в фонды социального назначения;
· прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);
• расходы по содержанию обслуживающего персонала;
• плата за жилую площадь, занятую под общежития
• расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);
• амортизация оборудования и инвентаря;
• расходы по коммунальному обслуживанию общежитии;
• прочие расходы.
Доходы:
• плата за проживание в общежитии работников организации;
• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и физических лиц, не являющихся работниками организации;
• прочие доходы.
При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.
Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в следующем порядке:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного НДС);
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся проживающих лиц, не являющихся работниками организации;
Д-т 76, К-т 46
отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.
- Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства
Учет затрат по содержанию объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических) и т. п.) ведется в соответствии со сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:
• доходы от оказания услуг;
• расходы по оплате труда обслуживающего персонала, включая аппарат управления, с отчислениями в фонды социального назначения;
• расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии, теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);
• амортизационные отчисления на. полное восстановление основных средств;
• расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв рас ходов на их ремонт;
• другие расходы (охрана труда и техника безопасности, потери от недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).
Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного производства, с учетом себестоимости их услуг, выручки и финансового результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию хозяйств;
Д-т 46, К-т 29
списываются затраты по содержанию хозяйств;
Д-т 76, К-т 46
отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;
Д-т 46, К-т 68
начислен НДС от суммы услуг;
Д-т 46 (80), К-т 80 (46)
отражается финансовый результат от деятельности
хозяйств.
7. Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие хозяйства и подразделения"
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.
Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:
| № п\п | Направления и вопросы тестирования | Нет ответа | Да | Нет | Примечание |
| УСЛОВИЯ | |||||
| 1 | Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц? | ||||
| РЕАЛЬНОСТЬ | |||||
| 2 | Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки глав. бухгалтером и руководителями подразделений? | ||||
| 3 | Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения глав. бухгалтером и руководителем организации? | ||||
| ПОЛНОТА | |||||
| 4. | Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | ||||
| ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | |||||
| 5. | Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица? | ||||
| ТОЧНОСТЬ | |||||
| 6. | Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям | ||||
| КЛАССИФИКАЦИЯ | |||||
| 7. | Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции | ||||
| ПЕРИОДИЗАЦИЯ | |||||
| 8. | Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов” | ||||
| 9. | УЧЕТ Проверяют ли лица , ответственные за учет затрат , данные учета по сегментам и сводного учета ? |