Смекни!
smekni.com

Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (стр. 10 из 11)

Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:

п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма

Д

К

30.03.00

Начислена заработная плата по ремонту стульев

Расчет

4000

26

70

30.03.00

Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%

Расчет

1548

26

69

30.03.00

Удержан подоходный налог

Расчет

475

70

68

30.03.00

Удержано в ПФ

Расчет

40

70

69

30.03.00

Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев

Акт

1045

26

10

Исправительные записи

Неправильные записи

Исправительные записи

Правильные записи

4000 Д88 К70

4000 Д88 К70

1540 Д88 К69

1540 Д88 К69

1045 Д88 К10

1045 Д88 К10

4000 Д26 К70

4000 Д26 К70

1540 Д26 К69

1540 Д26 К69

1045 Д26 К10

1045 Д26 К10

Пример №5. Начисление амортизации МБП

Коммерческой организацией приобретаются МБП для сдачи в прокат на общую сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной политике организации определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма

Д

К

25.09.00

Приобретаются предметы проката

Расчетные документы

10000

03

76

05.10.00

Предметы проката выданы в прокат

Договор проката, расчетные документы

10000

03

03

05.10.00

Начисляется износ предметов проката

Расчет бухгалтерии

10000

20

13

В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.

Правильные бухгалтерские записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма

Д

К

25.09.00

Приобретаются предметы проката

Расчетные документы

10000

03

76

05.10.00

Предметы проката выданы в прокат

Договор проката, расчетные документы

10000

03

03

05.10.00

Начисляется износ предметов проката

Расчет бухгалтерии

500

20

13

Финансовые санкции:

1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и расходов и объектов налогообложения;

2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей), сумма налога ((9500*30%)*20%);

3. пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней просрочки;

4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.

Пример №6. МБП или основные средства

Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер оприходовал их как МБП.

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма

Д

К

20.05.97

Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП

Выписка с р/с, ПП

3000

60

51

20.05.97

Оприходованы МБП

ПО, платежные документы

3000

12

60

25.05.97

Переданы в эксплуатацию МБП по первоначальной стоимости

Требование

3000

12-2

12-1

Износ (50%)

Расчет

1500

26

13

Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490 рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из миникосилок должна будет включать в состав МБП.

Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п. 45).

Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.

Правильные бухгалтерские записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Сумма

Д

К

20.05.97

Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП

Выписка с р/с, ПП

3000

60

51

20.05.97

Приобретены ОС (миникосилки)

Счет, ТТН

3000

08-4

60

25.05.97

Оприходованы ОС

Акт приемки-передачи

3000

01

08-4

Начислен износ (50%)

Ведомость начисления амортизации ОС

11, 25

26

02