К внереализационным доходам и убыткам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции - штрафы, пени, неустойки;
- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:
| Дебет | Кредит |
| Производственная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг) Внепроизводственные расходы Налог на добавленную стоимость Акцизный сбор | Реализованная продукция, товары (работы, услуги) по продажным ценам Реализованные нематериальные активы и другие материальные ценности Износ (амортизация) основных средств в нематериальных активов |
| Оборот — Полная себестоимость реализованной продукции Сальдо — Убытки (закрывается) | Оборот — Выручка от реализации Сальдо — Прибыль (закрывается) |
На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова:
Дебет счета № 46 "Реализация"
Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки".
На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46 "Реализация" .
К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80 "Прибыли и убытки", относятся:
· доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;
· штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;
· доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;
· доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;
· доходы от предоставления коммерческого кредита;
· выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
· потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;
· потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции;
· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
· некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула;
· убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;
· плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия;
· прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
· некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;
· некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
· прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете счета № 80 "Прибыли и расходы".
Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе
полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.
Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.
Задача.
| Хозяйственные операции за первый квартал 1998 года. | |||||||||
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Корреспондеция счетов | ||||||
| п/п | руб. | Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||
| 1. | Начислен износ (амортизация) основных средств | 17 680,00 | 20 | .02 | |||||
| 2. | Начислен износ (амортизация) нематериальных активов | 12 300,00 | 20 | .05 | |||||
| 3. | Принят к оплате счет поставщика за произведенное оборудование | 5 600,00 | .07 | 60 | |||||
| в том числе: НДС | 933,33 | 19 | 60 | ||||||
| 4. | Принят к оплате счет поставщика за поступившие запасные части | 4 200,00 | 10 | 60 | |||||
| в том числе: НДС | 700,00 | 19 | 60 | ||||||
| 5. | Отпущены сырье и материалы в основное производство | 1 300,00 | 20 | 10 | |||||
| 6. | Начислена заработная плата работникам | ||||||||
| - Всего | 9 680,00 | 20 | 70 | ||||||
| 7. | Отчисления во внебюджетные фонды составили: | ||||||||
| Пенсионный фонд (28%) | 2 710,00 | 20 | 69/2 | ||||||
| Фонд социального страхования (5,4%) | 52 272,00 | 20 | 69/1 | ||||||
| Фонд обязательного медицинского страхования (3,6%) | 348,48 | 20 | 69/3 | ||||||
| Фонд занятости (1,5%) | 145,20 | 20 | 69/4 | ||||||
| 8. | Произведены удержания из заработной платы; | ||||||||
| в пенсионный фонд (1%) | 97,00 | 70 | 69/2 | ||||||
| подоходный налог (12%) | 984,00 | 70 | 68/1 (ПН) | ||||||
| алименты | 150,00 | 70 | 76/1(ал) | ||||||
| возмещение причиненного мат. ущерба | 540,00 | 70 | 73 | ||||||
| 9. | Получены деньги с р./счета на выдачу з. платы | 7 500,00 | 50 | 51 | |||||
| 10. | Выдана заработная плата | 7 320,00 | 70 | 50 | |||||
| 11. | Невыданная з. плата перечислена на депоненты | 589,00 | 70 | 76/2 (деп) | |||||
| 12. | Отпущено готовой продукции, фактическая себестоимоть которой составила | 6 500,00 | 46 | 40 | |||||
| продажная цена - | 9 400,00 | 62 | 46 | ||||||
| (учет ведется по моменту отгрузки) | |||||||||
| 13. | Деньги за реализованную продукцию поступили на р./счет | 9 400,00 | 51 | 62 | |||||
| в том числе: НДС | 1 567,00 | 46 | 68/2 (НДС) | ||||||
| 14. | На р./счет поступили дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим предприятию | 4 100,00 | 51 | 78 | |||||
| 78 | 80 | ||||||||
| 15. | Оплачена задолженность поставщикам за : | ||||||||
| оборудование | 5 600,00 | 60 | 51 | ||||||
| запасные части | 4 200,00 | 60 | 51 | ||||||
| 16. | Произведены выплаты в бюджет: | ||||||||
| НДС | 867,00 | 68/2 (НДС) | 51 | ||||||
| 17. | Полученный финансовый результат списать на счет № 80 "Прибыли и убытки" | 1 333,00 | 46 | 80 | |||||
| 18. | Начислен налог на прибыль в размере 35% | 467,00 | 81 | 68/3 (приб) | |||||
| 19. | Оприходовано приобретенное оборудование | 4 667,00 | .01 | .07 | |||||
| Оборотно-сальдовая ведомость за 1 кватал 1998г. | |||||||||||||||||||
| Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||||||||||||||
| код | Наименоание | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||||||||
| .01 | Основные средства | 884 200,0 | 4 667,00 | 888 867,00 | |||||||||||||||
| .02 | Износ основных средств | 594 200,0 | 17 680,00 | 611 880,00 | |||||||||||||||
| .04 | Нематериальные активы | 200 000,0 | 200 000,00 | ||||||||||||||||
| .05 | Аморт. нематер. активов | 152 000,0 | 12 300,00 | 164 300,00 | |||||||||||||||
| .07 | Оборудование к установке | 4 667,00 | 4 667,00 | ||||||||||||||||
| 10 | Материалы | 25 500,0 | 3 500,00 | 1 300,00 | 27 700,00 | ||||||||||||||
| 12 | МБП | 58 000,0 | 58 000,00 | ||||||||||||||||
| 13 | Износ МБП | 27 300,0 | 27 300,00 | ||||||||||||||||
| 19 | НДС | 1 633,00 | 700,00 | 933,00 | |||||||||||||||
| 20 | Основное производство | 5 200,0 | 44 686,68 | 49 886,68 | |||||||||||||||
| 40 | Готовая продукция | 6 700,0 | 6 500,00 | 200,00 | |||||||||||||||
| 45 | Товары отгруженные | 12 600,0 | 12 600,00 | ||||||||||||||||
| 46 | Реализаия продукции | 9 400,00 | 9 400,00 | ||||||||||||||||
| 50 | Касса | 5 500,0 | 7 500,00 | 7 320,00 | 5 680,00 | ||||||||||||||
| 51 | Рсчетный счет | 85 150,0 | 13 500,00 | 18 167,00 | 80 483,00 | ||||||||||||||
| 52 | Валютный счет | 26 900,0 | 26 900,00 | ||||||||||||||||
| 58 | Краткосрочные фин. вложения | 8 400,0 | 8 400,00 | ||||||||||||||||
| 60 | Расчет с поставщ. и подрядч. | 46 800,0 | 9 800,00 | 9 800,00 | 46 800,00 | ||||||||||||||
| 62 | Расчет с покупателями и заказч. | 9 400,00 | 9 400,00 | ||||||||||||||||
| 68 | Расчеты с бюджетом | 9 900,0 | 1 567,00 | 3 018,00 | 11 351,00 | ||||||||||||||
| 68/1 | Расч. по подоходному налогу | 984,00 | 984,00 | ||||||||||||||||
| 68/2 | Расч. по НДС | 1 567,00 | 1 567,00 | ||||||||||||||||
| 68/3 | Расч. по нал. наприбыль | 467,00 | |||||||||||||||||
| 69 | Расчет по фондам | 7 150,0 | 3 823,68 | 10 973,68 | |||||||||||||||
| 69/1 | Фонд соц.страхования | 523,00 | 523,00 | ||||||||||||||||
| 69/2 | Пенсионный фонд | 2 807,00 | 2 807,00 | ||||||||||||||||
| 69/3 | Фонд мед. страх | 348,48 | 348,48 | ||||||||||||||||
| 69/4 | Фонд занятости | 145,20 | 145,20 | ||||||||||||||||
| 70 | Расчет по оплате труда | 11 200,0 | 9 680,00 | 9 680,00 | 11 200,00 | ||||||||||||||
| 73 | Расчет с перс. по прочим опер. | 540,00 | 540,00 | ||||||||||||||||
| 75 | Расчеты с учредителями | 5 500,0 | 5 500,00 | ||||||||||||||||
| 76 | Расчеты с деб. и кред. | 8 200,0 | 9 600,0 | 739,00 | 8 200,00 | 10 339,00 | |||||||||||||
| 76/1 | Алименты | 150,00 | 150,00 | ||||||||||||||||
| 76/2 | Депонированная з. плата | 589,00 | 589,00 | ||||||||||||||||
| 78 | Расч. с доч. (зависимыми) предпр. | 4 100,00 | 4 100,00 | ||||||||||||||||
| 80 | Прибыли и убытки | 5 433,00 | 5 433,00 | ||||||||||||||||
| 81 | Использование прибыли | 467,00 | 467,00 | ||||||||||||||||
| 85 | Уставный капитал | 265 000,0 | 265 000,00 | ||||||||||||||||
| 87 | Добавочный капитал | 190 000,0 | 190 000,00 | ||||||||||||||||
| 88 | Нераспред. прибыль | 8 700,0 | 8 700,00 | ||||||||||||||||
| 90 | Краткоср. кредиты банков | 10 000,0 | 10 000,00 | ||||||||||||||||
| Всего: | 1 331 850,0 | 1 331 850,00 | 124 567,68 | 124 567,68 | 1 373 816,68 | 1 373 816,68 | |||||||||||||
| АКТИВ | код стр. | на начало года | на конец года |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы (04,05) | 110 | 4 800,00 | 35 700,00 |
| в том числе: | |||
| организационные расходы | 111 | ||
| патенты,лицензии,товарные знаки (знаки обслуживания) иные аналогичные с перечисленными права и активы | 112 | ||
| Основные средства (01,02,03) | 120 | 290 000,00 | 276 987,00 |
| в том числе: | |||
| земельные участки и объекты природопользования | 121 | ||
| здания,машины,оборудование и другие основные средства | 122 | ||
| Незавершенное строительство (07,08,61) | 130 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (06,82) | 140 | ||
| в том числе: | |||
| инвестиции в дочерние общества | 141 | ||
| инвестиции в зависимые общества | 142 | ||
| инвестиции в другие организации | 143 | ||
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | ||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 338 000,00 | 312 687,00 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 210 | 80 700,00 | 121 087,00 |
| в том числе: | |||
| сырье,материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) | 211 | 25 500,00 | 27 700,00 |
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13,16) | 213 | 30 700,00 | 30 700,00 |
| затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20,21,23,29,30,36,44) | 214 | 5 200,00 | 49 887,00 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) | 215 | 6 700,00 | 200,00 |
| товары отгруженные (45) | 216 | 12 600,00 | 12 600,00 |
| расходы будущих периодов (31) | 217 | ||
| прочие запасы и затраты | 218 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 933,00 | |
| Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе | |||
| покупатели и заказчики (62,76,82) | 231 | ||
| векселя к получению (62) | 232 | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ(78) | 233 | ||
| авансы выданные (61) | 234 | ||
| прочие дебиторы | 235 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 13 700,00 | 13 700,00 |
| в том числе: | |||
| покупатели и заказчики(62,76,82) | 241 | 8 200,00 | 8 200,00 |
| векселя к получению(62) | 242 | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ(78) | 243 | ||
| задолженность участников(учредителей) по взносам в уставной капитал(75) | 244 | 5 500,00 | 5 500,00 |
| авансы выданные(61) | 245 | ||
| прочие дебиторы | 246 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения(56,58,82) | 250 | 8 400,00 | 8 400,00 |
| в том числе: | |||
| инвестиции в зависимые общества | 251 | ||
| собственные акции,выкупленные у акционеров | 252 | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | ||
| Денежные средства | 260 | 117 550,00 | 113 063,00 |
| в том числе: | |||
| касса(50) | 261 | 5 500,00 | 5 680,00 |
| расчетные счета(51) | 262 | 85 150,00 | 80 483,00 |
| валютные счета(52) | 263 | 26 900,00 | 26 900,00 |
| прочие денежные средства(55,56,57) | 264 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 220 350,00 | 257 183,00 |
| III. УБЫТКИ | |||
| Непокрытые убытки прошлых лет(88) | 310 | ||
| Непокрытый убыток отчетного года | 320 | х | 467,00 |
| ИТОГО по разделу III | 390 | 467,00 | |
| БАЛАНС(сумма строк 190+290+390) | 399 | 558 350,00 | 570 337,00 |
| ПАССИВ | код стр. | на начало года | на конец года |
| IY. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставной капитал (85) | 410 | 265 000,00 | 265 000,00 |
| Добавочный капитал (87) | 420 | 190 000,00 | 190 000,00 |
| Резервный капитал (86) | 430 | ||
| в том числе: | |||
| резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | ||
| Фонды накопления(88) | 440 | ||
| Фонд социальной сферы(88) | 450 | ||
| Целевые финансирование и поступления(96) | 460 | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет(88) | 470 | 8 700,00 | 8 700,00 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 480 | 5 433,00 | |
| ИТОГО по разделу IV | 490 | 463 700,00 | 469 133,00 |
| V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | |||
| Заемные средства(92,95) | |||
| в том числе: | |||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 510 | ||
| прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | ||
| Прочие долгосрочные пассивы | 512 | ||
| ИТОГО по разделу V | 590 | ||
| VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | |||
| Заемные средства(90,94) | 610 | 10 000,00 | 10 000,00 |
| в том числе: | |||
| кредиты банков | 611 | ||
| прочие займы. | 612 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 84 650,00 | 91 204,00 |
| в том числе: | 46 800,00 | 46 800,00 | |
| поставщики и подрядчики(60,76) | 621 | ||
| векселя к уплате(60) | 622 | ||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами(78) | 623 | ||
| по оплате труда(70) | 624 | 11 200,00 | 11 200,00 |
| по социальному страхованию и обеспечению(69) | 625 | 7 150,00 | 10 974,00 |
| задолженность перед бюджетом(68) | 626 | 9 900,00 | 11 351,00 |
| авансы полученные(64) | 627 | ||
| прочие кредиторы | 628 | 9 600,00 | 10 879,00 |
| Расчеты по дивидендам(75) | 630 | ||
| Доходы будущих периодов(83) | 640 | ||
| Фонды потребления(88) | 650 | ||
| Резервы предстоящих расходов и платежей(89) | 660 | ||
| Прочие краткосрочные пассивы | 670 | ||
| ИТОГО по разделу VI | 690 | 94 650,00 | 101 204,00 |
| БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 699 | 558 350,00 | 570 337,00 |