| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена договорная цена приобретаемого товара без НДС | 41 | 60,76 |
| Отражен НДС по приобретаемому товару | 19/6 | 60,76 |
| Списана покупная цена реализуемого товара без НДС | 46 | 41 |
| Списаны издержки обращения | 46 | 44 |
| Предъявлен счет покупателю | 62 | 46 |
| Отражен взаимозачет по товарообмену (по договорной цене) | 60, 76 | 62 |
| Начислен НДС, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного) товара (без учета НДС), рассчитанный за месяц, в котором осуществлялся обмен | 46 | 68/2 |
| Отнесен к зачету с бюджетом НДС по товару, полученному по договору мены (после завершения товарообменных операций) | 68/2 | 19/6 |
| Определен финансовый результат | 46 | 80 |
Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (с изменениями от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для целей налогообложения определяется, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного) товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.
3. Работа оптового предприятия по договору комиссии
с участием в расчетах.
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Принят товар на комиссию | 004 | |
| Отражена сумма, подлежащая оплате за товар покупателями | 62 | 76 |
| Отражена сумма НДС от выручки комитента | 76 | 68/2 |
| Отражена сумма выручки комиссионера | 62 | 46 |
| Списан товар, отгруженный покупателю | 004 | |
| Начислен НДС от выручки комиссионера | 46 | 68/2 |
| Списаны издержки обращения комиссионера | 46 | 44 |
| Определен финансовый результат | 46 | 80 |
| Получена общая выручка на расчетный счет | 51 | 62 |
| Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся комитенту (включая НДС) | 76 | 51 |
| Сторнировано начисление НДС от выручки комитента | 76 | 68/2 |
Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента.
4. Работа оптового предприятия по договору
поручения с участием в расчетах.
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Принят товар поверенным | 002 | |
| Отражена сумма, подлежащая уплате доверителю от покупателя | 62 | 76 |
| Отражена сумма НДС от выручки доверителя | 76 | 68/2 |
| Отражена сумма выручки поверенного | 62 | 46 |
| Списан товар, отгруженный покупателю | 002 | |
| Начислен НДС от выручки поверенного | 46 | 68/2 |
| Списаны издержки обращения поверенного | 46 | 44 |
| Определен финансовый результат | 46 | 80 |
| Получена общая выручка на расчетный счет | 51 | 62 |
| Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся доверителю (включая НДС) | 76 | 51 |
| Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя | 76 | 68/2 |
Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ. Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.
5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги | 62 | 46 |
| Списаны издержки посредника | 46 | 44 |
| Начислен НДС от суммы за посреднические услуги | 46 | 68/2 |
| Определен финансовый результат | 46 | 80 |
| Получена выручка на расчетный счет | 51 | 62 |
Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую «Посредники» (П).
Группы договорных отношений
«Оптовики» (О) «Посредники» (П)
Договор купли-продажи Договор комиссии
Договор мены Договор поручения
Без участия в расчетах
Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с нормативными документами сведены нами в табл.13.
Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»
Таблица13
| Тип предприятия | Ставки налогов | |
| Нп | Ни | |
| «Оптовик» (О) | 35% от прибыли | 2% от базы, включающей остатки по счетам 41 и 44 |
| «Посредник» (П) | 38% : 43% от прибыли | 2% от базы, включающей остатки по счету 44 |
Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.
Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом. Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующими проводками:
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Получен заем | 51 | 94 |
| Оплачено поставщику товаров | 60 | 51 |
| Оплачено транспортной конторе за доставку товаров | 76 | 51 |
| Оприходованы товары | 41 | 60 |
| Списаны транспортные расходы на издержки обращения | 44 | 76 |
Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть следующим образом .