• проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;
• стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;
• стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.
Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;
Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.
8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".
Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;
Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;
Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;
Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;
Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;
Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;
Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) — отражен результат от реализации акций.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996
2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.
4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ
5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.
6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 11
7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. — 2000. — №1.
8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. — М.: Изд-во "АиН", 2001.
9. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом. //
10. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет и налогообложение государственных бескупонных ценных бумаг. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 18.
11. Сотникова Л. В. Выпуск корпоративных облигаций: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. — 2000. — №№ 12, 13.
Вариант 2
Ведомость остатков по счетам синтетического учета ОАО "Одежда" на 01.11. 2002 г.
| Код счета | Наименование счетов бухгалтерского учета | Сумма, руб. |
| 01 02 10 20 43 51 50 80 82 70 69 68 71 60 | Основные средства Амортизация основных средств Материалы Основное производство Готовая продукция Расчетный счет в банке Касса Уставный капитал Резервный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1 000 000 60 000 110 500 72 800 118 000 112 900 500 1 139 860 93 070 78 000 30 000 3 200 70 10500 |
Журнал регистрации хозяйственных операций
за декабрь_____2002_ г.
(месяц) (год)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции. Наименование документа | Корреспондирующие счета (код счета, субсчета) | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Выписка банка. Платежное поручение № 45. Перечислено в погашение задолженности: - органам социального страхования и обеспечения, - бюджету по налогам и сборам | 69 68 | 51 51 | 30000 3200 |
| 2 | Отгружена покупателям (ООО "Гранд") продукция и предъявлен счет-фактура № 122. На стоимость продукции по продажным ценам (в т.ч. НДС) | 62 | 90-1 | 17760 |
| 3 | Счет- фактура № 122. Предъявлен к уплате в бюджет НДС | 90-3 | 68 | 2960 |
| 4 | Справка бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 43 | 13400 |
| 5 | Справка бухгалтерии. Определяется финансовый результат от продажи продукции | 90-9 | 99 | 1400 |
| 6 | Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль 24% | 99 | 68 | 336 |
| 7 | Приходный кассовый ордер № 24. Получено с расчетного счета в кассу по чеку № 265012 на зарплату и выплату средств на командировочные расходы | 50 | 51 | 78000 |
| 8 | Расходный кассовый ордер № 21. Выданы Е.М. Симонову денежные средства на командировочные расходы | 71 | 50 | 3000 |
| 9 | Платежная ведомость № 9. Расходный кассовый ордер № 22. Выдана из кассы заработная плата работникам | 70 | 50 | 68000 |
| 10 | Реестр расчетов с депонентами. Депонирована неполученная заработная плата | 70 | 76 | 7000 |
| 11 | Реестр расчетов с депонентами. Расходный кассовый ордер № 23. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет | 51 | 50 | 7000 |
| 12 | Выписка банка с расчетного счета. Поступила выручка от продажи продукции от ООО “Гранд” | 51 | 62 | 17760 |
| 13 | Приходный кассовый ордер № 25. Получено с расчетного счета по чеку № 265013 на хозяйственные расходы | 50 | 51 | 500 |
| 14 | Счет-фактура № 812 ОАО "Текстиль". Акцептован счет за принятые на склад материалы: стоимость материалов, НДС – 20 % | 10 19 | 60 60 | 8760 1752 |
| 15 | Счет- фактура № 180 ОАО “Гортранс”. За доставку и разгрузку поступивших материалов: стоимость работ, НДС – 20 % | 10 19 | 76 76 | 1230 246 |
| 16 | Расходный кассовый ордер № 24. Агенту по рекламе Тихонову А.В. выданы деньги из кассы на рекламные расходы | 71 | 50 | 50 |
| 17 | Авансовый отчет № 31. Агентом по рекламе Тихоновым А.В. оплачено объявление в газете | 44 | 71 | 45 |
| 18 | Приходный кассовый ордер № 26. Остаток подотчетной суммы Тихонов А.В. сдал в кассу | 50 | 71 | 5 |
| 19 | Выписка банка. Платежное поручение № 52. Перечислено с расчетного счета: ОАО "Текстиль" по счету № 812 ОАО "Гортранс" по счету № 180 | 60 76 | 51 51 | 10512 1476 |
| 20 | Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению (вычету) НДС, по оплаченным счетам за материалы | 68 | 19 | 1998 |
| 21 | Требования № 20-34 Отпущены материалы*: - основным цехам для изготовления продукции; - основным цехам на обслуживание оборудования; - общехозяйственным службам | 20 25 26 | 10 10 10 | 9370 1210 860 |
| 22 | Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация основных средств: - цехов основного производства; - цехов вспомогательного производства; - общехозяйственных служб | 25 25 26 | 02 02 02 | 1100 500 400 |
| 23 | Ведомость распределения общепроизводственных расходов. Включаются в себестоимость продукции общепроизводственные расходы текущего месяца | 20 | 25 | 2810 |
| 24 | Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Включаются в себестоимость продукции общехозяйственные расходы текущего месяца | 20 | 26 | 1260 |
| 25 | Расчет бухгалтерии, накладные № 70-80. Поступила на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (остаток незавершенного производства на 1 декабря – 55 600 руб.). | 43 | 20 | 30640 |
| 26 | Счет-фактура № 59 ЗАО “МРОИ”. Поступило оборудование, требующее монтажа, от ЗАО “МРОИ” Стоимость оборудования, НДС – 20 % | 07 19 | 60 60 | 120000 24000 |
| 27 | Счет-фактура автотранспортного предприятия № 124. Принят к оплате счет за перевозку оборудования, НДС – 20 % | 07 19 | 76 76 | 1530 306 |
| 28 | Акт приемки-передачи № 9. Оборудование сдано в монтаж | 08 | 07 | 121530 |
| 29 | Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом | 08 | 70 | 7620 |
| 30 | Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на социальное страхование с фактически начисленной оплаты труда – 4 % | 08 | 69-1 | 305 |
| 31 | Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на пенсионное обеспечение с фактически начисленной оплаты труда – 28 % | 08 | 69-2 | 2134 |
| 32 | Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на медицинское страхование с фактически начисленной оплаты труда – 3,6 % | 08 | 69-3 | 274 |
| 33 | Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве с фактически начисленной оплаты труда – 3,1 % | 08 | 69-11 | 236 |
| 34 | Ведомость начисления заработной платы. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы рабочих и служащих – 13 % | 70 | 68 | 991 |
| 35 | Выписка банка. Платежное поручение № 53. Перечислено в погашение задолженности: - органам социального страхования и обеспечения, - бюджету по налогам и сборам | 69 68 | 51 51 | 2949 991 |
| 36 | Акт приемки –передачи № 10. Введено в эксплуатацию оборудование и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01 | 08 | 132099 |
| Итого оборот за ноябрь: | 739505 | |||
Счет 01 "Основные средства"