Управленческий учет на предприятии (стр. 3 из 4)
При любом способе списания необходимость определения части общехозяйственных расходов, приходящейся на себестоимость освобожденных от НДС видов реализации, остается, чтобы обосновать суммы НДС, списываемые либо в зачет перед бюджетом, либо на затраты и издержки.
Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:
а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;
б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;
в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";
г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.
Пример: АО "Сигма", которое ведет учет затрат с помощью позаказного метода и выпускает продукцию как облагаемую НДС (заказ Б), так и освобожденную от него (заказ А).
В соответствии с принятой учетной политикой АО "Сигма" ведет раздельный учет затрат и реализации с выделением отдельных субсчетов на счетах 20 "Основное производство" (субсчет 20-1 "Производство продукции, облагаемой НДС", субсчет 20-2 "Производство продукции, освобожденной от НДС") и 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (субсчета 46-1 "Реализация продукции, облагаемой НДС" и 46-2 "Реализация продукции, освобожденной от НДС"). Кроме того, к счету 19 в АО открывают следующие субсчета: 19-11 "НДС при осуществлении капитальных вложений неоплаченный" и 19-12 "НДС при осуществлении капитальных вложений оплаченный"; 19-31 "НДС по приобретенным материальным ресурсам неоплаченный" и 19-32 "НДС по приобретенным материальным ресурсам оплаченный". Чтобы разделить суммы НДС, подлежащие списанию на издержки или в зачет перед бюджетом введены аналитические счета "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к зачету перед бюджетом", "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к списанию на издержки". Хозяйственные операции, которые были осуществлены за отчетный период, и корреспонденция счетов представлены в таблице 2.
Таблица 2.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма (тыс. руб.) | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | ||
| 1. Накладная, счет-фактура | |||
| Оприходованы материалы от поставщика 100 кг по 100000 руб. за 1 кг | 10000 | 10 | 60 |
| НДС 200000 руб. | 2000 | 19-31 | 60 |
| 2. Требование N. 12 | |||
| Переданы материалы для производства заказа А: 40 кг по 100000 руб. | 4000 | 20-2 | 10 |
| 3. Требование N. 14 | |||
| Переданы материалы для изготовления заказа Б: 60 кг по 100000 руб. | 6000 | 20-1 | 10 |
| 4. Свод расчетно-платежных ведомостей | |||
| Начислена заработная плата сотрудникам, занятым: | |||
| заказом А | 3000 | 20-2 | 70 |
| заказом Б | 3500 | 20-1 | 70 |
| администрации | 5000 | 26 | 70 |
| Произведены отчисления во внебюджетные фонды: | |||
| по заказу А | 1155 | 20-2 | 69 |
| по заказу Б | 1348 | 20-1 | 69 |
| администрации | 1925 | 26 | 69 |
| 5. Акт о выполненных работах, счет фактура | |||
| Начислена задолженность сторонней организации "У" за работы, выполненные ею для заказа Б: | |||
| договорная цена | 3400 | 20-1 | 60 |
| НДС | 680 | 19-31 | 60 |
| 6. Накладная, счет-фактура, акт приемки передачи основных средств | |||
| Оприходован компьютер: | |||
| покупная цена | 12700 | 08 | 60 |
| НДС | 2540 | 19-11 | 60 |
| 7. Выписка банка | |||
| Оплачено: | |||
| поставщику за материалы | 12000 | 60 | 51 |
| сторонней организации "У" | 2400 | 60 | 51 |
| за телефонные переговоры | 600 | 76 | 51 |
| за аренду помещений | 8400 | 76 | 51 |
| 8. Счета фактуры, накладные | |||
| Справка бухгалтерии | |||
| Материальные затраты, списанные на общехозяйственные расходы: | |||
| аренда помещения | 7000 | 26 | 76 |
| НДС | 1400 | 19-31 | 76 |
| оплата телефонных переговоров | 500 | 26 | 76 |
| НДС | 100 | 19-31 | 76 |
| 9. Справка бухгалтерии | |||
| Начислена амортизация основных средств | 1500 | 26 | 02 |
| 10. Справка бухгалтерии | |||
| Распределены общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам: | |||
| на заказ А | 5797 | 20-2 | 26 |
| на заказ Б | 10128 | 20-1 | 26 |
| 11. Справка бухгалтерии | |||
| Определен НДС, оплаченный поставщикам | 3900 | 19-32 | 19-31 |
| в том числе по материалам, приходящимся на освобожденные от НДС работы | 800 | 19-322 | 19-31 |
| И не освобожденные | 1600 | 19-321 | 19-31 |
Фактическая себестоимость единицы продукции по заказу (
) определяется следующим образом: 
где
- фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по заказу; 
- количество выпущенной готовой продукции по заказу. 1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1997.
2. Электронная правовая система «Референт CD» Налогообложение и Бухгалтерский учет. ЗАО «Референт-Сервис» 1998г.
3. Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 1998г.
4. Конспект лекций Вещунова Н.Л.
Пример:
В феврале 1998 г. в производстве находятся два заказа, открытые в январе 1998 г.:
· № 1 – на 20 штук изделий А;
· № 2 – на 50 штук изделий Б.
На 01.02.19хх г. по дебету счетов “Основное производство” по каждому из заказов были учтены затраты (сальдо на начало месяца):
· сч. 20 А – 4885 руб.;
· сч. 20 Б – 8770 руб.
За февраль 19хх г. по заказам были произведены следующие затраты (Д сч. 20):
заказ № 1 – 8770 руб.
заказ № 2 – 12655 руб.
В феврале 1998 г. по заказу № 1 был выявлен окончательный брак в производстве. Потери от брака составили:
стоимость материалов – 50,0
заработная плата производственных рабочих – 30,0
отчисления на социальные нужды – 11,55
общепроизводственные расходы
(100% от заработной платы производственных рабочих) – 30,0
Итого себестоимость брака - 121,55
списано на виновников брака - 21,55
Потери от брака - 100,0
В течение февраля заказ № 1был выполнен полностью, а по заказу № 2 был произведен частичный выпуск в количестве 30 штук, остальные изделия в количестве 20 штук остались в незавершенном производстве.
По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость незавершенного производства по заказу № 2. Размер незавершенного производства по расчету составил 5385 рублей.
В таблице 3 приведен расчет себестоимости изделий, выпущенных в феврале 1998 г., по заказам № 1 и № 2.