1. Учети анализ состоянияосновных средств.
1.1. Основныепонятия обосновных средствах.
Основныесредства представляютсобой совокупностьматериально-вещественныхценностей,используемыхв качествесредств трудаи действующихв натуральнойформе в течениедлительноговремени, какв сфере материальногопроизводстватак и в непроизводственнойсфере1.
К основнымсредствам неотносятсяпредметы, срокслужбы которыхменее одногогода, независимоот их стоимости; предметы, стоимостькоторых на датуприобретенияне более1 миллионарублей за единицунезависимоот срока ихслужбы2.С 1 января 1994г. по1 января 1995г. действовалпредел до 500тыс.рублей заединицу3.
Важноезначение приорганизацииучета основныхсредств имеетнаучно - обоснованнаяклассификацияосновных средств.
Чтобывести учетосновных средствнеобходимаклассификацияих по видам,назначениюили характеруучастия в процессепроизводства,отраслям народногохозяйства,степени использованияи по принадлежности.
На предприятияхприменяетсяединая типоваяклассификацияосновных средств.Группировкаосновных средствпо отраслевомупризнаку(промышленность,сельское хозяйство,транспорт)позволяетполучить данныеоб их стоимостив каждой отрасли.
Согласноформе № 11 “Отчето наличии идвижении основныхсредств и другихнефинансовыхактивов” поназначениюосновные средстваподразделяютсяна средстваосновного видадеятельности(строка №050) (приложение№ 3 на стр 50).
Основныесредстваподразделяютсяпо видам : здания,сооружения,передаточныеустройства,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы и устройства,вычислительнаятехника, транспортныесредства, инструмент,производственныйи хозяйственныйинвентарь ипринадлежности,рабочий ипродуктивныйскот, многолетниенасаждения; капитальныевложения наулучшениеземель ; капитальныевложения варендованныеобъекты, относящиесяк основнымсредствам,прочие основныесредства4.Классификацияосновных средствпо видам положенав основу иханалитическогоучета.
Попринадлежностиосновные средстваподразделяютсяна собственныеи арендованные,а по признакуиспользования- на находящиесяв эксплуатации(действующие),в реконструкциии на техническомперевооружении,в запасе (резерве),на консервации.
Этагруппировкаобеспечиваетисчислениесумм амортизации.
Основныесредства оцениваютсяпо первоначальнойостаточнойи восстановительнойстоимости.
Основныесредства отражаютсяв бухгалтерскомучете и отчетностипо первоначальнойстоимости5,которая определяетсядля :
- объектов,изготовленныхна самом предприятии,а также приобретенныхза плату у другихпредприятийи лиц, исходяиз фактическихзатрат по возведениюили приобретениюэтих объектов,включая расходыпо доставке,монтажу установки;
- объектов,внесенныхучредителямив счет их вкладовв уставнойкапитал - подоговоренностисторон;
- объектов,полученныхот других предприятийи лиц безвозмездно,а также в качествесубсидийправительственногооргана - экспертнымпутем или поданным документовприемки - передачи6.
Основныесредства, бывшиев эксплуатации,принимаютсяна учет по покупнойстоимости сдобавлениемрасходов подоставке иустановке, атакже суммизноса по этимобъектам, указанныхв документахна куплю - продажу.
Первоначальнаястоимостьосновных средствувеличиваетсяна величинурасходов, связанныхс техническойреконструкциейили капитальноймодификацией(перестройкой),если в результатеих осуществленияувеличиваетсясрок полезнойслужбы объектов,возрастаетколичествовыпускаемойпродукции илиснижается еепроизводительнаясебестоимость.
Остаточнаястоимостьосновных средствпроизводстваопределяетсявычитаниемиз первоначальнойстоимости суммыизноса основныхсредств.
С течениемвремени первоначальнаястоимостьосновных средствотклоняетсяот стоимостианалогичныхосновных средств,приобретаемыхили возводимыхв современныхусловиях.
Чтобыне возниклоданное расхождениенеобходимопериодическиосуществлятьпереоценкуосновных средстви определятьих восстановительнуюстоимость.Восстановительнаястоимость - этостоимостьвоспроизводстваосновных средствв современныхусловиях (присовременнойтехнике, ценахи т.п.). Переоценкаосновных фондов производитсяв соответствиис решениямиправительства,так ПравительствоРоссийскойФедерациипостановлением“Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкиосновных фондов”обязало объединения,предприятия,организации,независимоот форм собственностии вида деятельности,осуществитьпо состояниюна 1 января 1995г.переоценкуосновных средств(фондов) путеминдексации,для приведенияих балансовойстоимости всоответствиес действующимиценами и условиямивоспроизводства7.
Увеличениебалансовойстоимостиосновных средствдо их восстановительнойстоимостиотражаетсяпо дебету счета01 “Основныесредства” либосчета 03 “Долгосрочноарендуемыеосновные средства”в корреспонденциисо счетом 85“Капитал, субсчет”.Добавочныйкапитал ( в частиосновных средствпроизводственногоназначенияи счетом 88 “Фондыспециальногоназначения”субсчет “Фондсредств социальнойсферы”(в частиосновных средствнепроизводственногоназначения)8
Дт 01, 03 Кт 85, 88
На АО“УралАЗ” переоценкаосновных средствпроводиласьс применениеминдексов стоимостиосновных фондов,разработаннаяГоскомстатомРоссии. Расчетпроизводилсяв ведомостипереоценкиосновных фондовпо состояниюна 1.01.95 г. (приложение№4 стр.51).
В ведомостиуказываетсяинвентарныйномер объекта,наименованиеобъекта, шифрнормы амортизационныхотчислений,год приобретения,первоначальнаястоимость. Наосновании этихданных проставляетсякоэффициентпересчета ивычисляетсявосстановительнаястоимость.
Единицейучета основныхсредств являетсяотдельныйинвентарныйобъект, подкоторым понимаютзаконченноеустройство,предмет иликомплекс предметовсо всеми приспособлениямии принадлежностями,выполняющимивместе однуфункцию.
Каждомуинвентарномуобъекту присваиваютопределенныйинвентарныйномер, которыйсохраняетсяза данным объектомна все времяего нахожденияв эксплуатациив запасе илина консервации.
На АО“УралАЗ” инвентарныеномера присваиваютсяпо механическомуоборудованию- в отделе ГлавногоМеханика ; поэнергетическому- в отделе ГлавногоЭнергетика; по сооружениям,хозинвентарю- в отделе ГлавногоАрхитектора.
Инвентарныйномер прикрепляетсяили обозначаетсяна учитываемомпредмете иобязательноуказываетсяв документах,связанных сдвижениемосновных средств.
1.2. Документальноеоформлениепоступления
и выбытияосновных средств.
Поступлениеосновных средствоформляетсятиповыми формамипервичнойучетной документации.Поступающиеосновные средствапринимаютсякомиссией,назначаемойруководителямипредприятия.
На УралАЗедля обеспеченияцехов всемивидами машини оборудованиясоздано УправлениеОборудования,которое приобретаетосновные средства.В связи с этимкомиссия состоитиз представителейУправленияОборудованияи представителейцеха получающегооборудование.Для оформленияприемки комиссиясоставляетакт приемки- передачи основныхсредств (форма№ОС-1) на каждыйобъект в отдельности.Может составлятьсяобщий акт нанесколькообъектов в томслучае, еслиобъекты однотипны,имеют одинаковуюстоимость иприняты одновременнопод ответственностьодного и тогоже лица.
В актахуказываетсянаименованиеобъекта, например,дымосос ВДМ-9,год постройки,выпуска 1994г.,первоначальнаястоимость 2250тыс.рублейинвентарныйномер 712408 и другиесведения, необходимыедля аналитическогоучета основныхсредств (Приложение№5 на стр.52).
Послеоформленияакт приемки-передачиосновных средствпередают вбухгалтериюпредприятия.К акту прилагаюттехническуюдокументацию,относящуюсяк данному объекту(паспорт, чертежи).
На основанииэтих документовбухгалтерияпроводитсоответствующиезаписи в инвентарнойкарточке основныхсредств. Актутверждаетруководительпредприятия.
Приемкузаконченныхработ по достройкеи дооборудованиюобъекта, производимыхв порядке капитальныхвложений, оформляютактом приемки- сдачи отремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов (форма№ ОС - 3), где указываютсяизмененияпервоначальнойстоимости,техническойхарактеристикиобъекта. Актподписываетработник цеха,уполномоченныйприниматьосновные средства,и представительцеха (предприятия),производящегореконструкцию,и сдают в бухгалтериюпредприятия,которая производитсоответствующиезаписи в инвентарнойкарточке поучету основныхсредств (приложение№7 на стр.54.).
Внутреннееперемещениеосновных средств(форма ОС - 2) (приложение№6 на стр.53). В нейуказываютсдатчика -инструментальныйцех, и получателя- теплосиловойкорпус, основаниедля перемещения- распоряжение№126 от 30.10.94г., название,устройствоцифровой индикации,инвентарныйномер 941027, должностьи фамилию сдатчикаи получателя,их подписи идругие данные.Накладнуювыписываютв 2 экземплярах.
Операциипо ликвидацииосновных средств,кроме автотранспортных,оформляют актомо ликвидацииосновных средств(форма № ОС - 4) (приложение№8 на стр.55-56), асписание автомобилей,прицепов иполуприцепов- актом о ликвидацииавтотранспортныхсредств (формаОС-4а). В акте оликвидацииосновных средствуказываютиехническоесостояние ипричину ликвидацииобъекта. Такв акте о ликвидациинасоса (приложение№8 на стр.55) указано,что корпуснасоса имееттрещину, рабочееколесо сильноизношено. Указываетсятакже первоначальнаястоимость1289700 руб., суммаизноса 1289700 руб.,затраты поликвидации,стоимостьматериальныхценностей,полученныхот ликвидацииобъекта.
1.3. Аналитическийучет основныхсредств.
Основнымрегистром учетаосновных средствявляются инвентарныекарточки. Зданияи сооруженияучитываютсяв инвентарныхкарточках форма№ ОС - 6 машиныи оборудование,инструменты,производственныйи хозяйственныйинвентарь вформе № ОС - 7,животные имноголетниенасаждения- в форме № ОС- 8. Различиекарточек в ихоборотнойстороне. Позданиям, например,указываютфундамент,основание,стены, перекрытия,кровлю, общуюи полезнуюплощадь, протяженность(приложение№ 9 на стр.57). Налицевой стороневсех карточекуказываютнаименование,например, дымососВДМ - 9, инвентарныйномер 712408, годвыпуска 1994 г., датуи номер актао приемки № 120от 12.11.94, полнуюстоимость2250000 рублей, нормыизноса 10,0%, суммуизноса на датуприемки илипереоценкиобъекта (приложение№ 10 на стр.58). Вкарточках такжеотмечают датуи стоимостькаждого капитальногоремонта, внутреннееперемещениеобъекта, причинувыбытия.
Напредприятиях,имеющих небольшоеколичествоосновных средств,пообъектныйучет может бытьорганизованв инвентарнойкниге учетаосновных средств(форма ОС - 11). Записив книге производятв разрезеклассификационныхгрупп основныхсредств и поместам их нахождения.
С цельюконтроля засохранностьюинвентарныхкарточек онирегистрируютсяв описи инвентарныхкарточек поучету основныхсредств (формаОС - 10) с указаниемномера карточки,инвентарногономера объектаи его названия.
Наарендованныеосновные средствав бухгалтерииарендатораинвентарныекарточки неоткрываются.Для аналитическогоучета основныхсредств используюткопию инвентарных карточекарендодателяили же выпискииз инвентарнойкниги.
В бухгалтерииинвентарныекарточки формируютсяв инвентарнуюкартотеку,построеннуюв разрезеклассификационныхгрупп по видамосновных средств.
1.4. Синтетическийучет движенияосновных средств.
Дляобобщенияинформациио наличии идвижениипринадлежащихпредприятиюосновных средствили сданныхв аренду (кромедолгосрочноарендованных)предназначенсчет 01 “Основныесредства”.
Оприходованиеосновных средств,внесенныхучредителямив счет их вкладовв уставной фондпредприятия,отражаетсяпо дебету счет01 “Основныесредства” икредиту счета75 “Расчеты сучредителями”
Дт01 Кт 75
Объектыосновных средств,созданные насамом предприятии,а так же приобретенныеза плату у другихпредприятийи лиц, приходуютсяпо дебету счета01 “Основныесредства” сосчета 08 “Капитальныевложения”.
Основныесредства, поступившиеот других предприятийи лиц безвозмездно,а также в качествесубсидийправительственногооргана, отражаютсяпо дебету счета01 “Основныесредства” икредиту счета88 “Фонды специальногоназначения”(субсчет “Безвозмезднополученныеценности”)
Дт 01 Кт 88
Привыбытии объектовосновных средств(продаже, списании,передачи безвозмезднои др.) первоначальнаястоимость ихсписываетсясо счета 01 “Основныесредства” вдебет счета47 “Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”
Дт 47 Кт 01
Дляобобщенияинформациио выбытии основныхсредств и определенияфинансовогорезультатаот данных операцийиспользуетсясчет 47 “Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”.Финансовыйрезультат -прибыль илиубыток от списанияосновных средств- разница междуоборотами подебету и кредитусчета 47 : превышениеоборота покредиту - прибыль будет списана:
Дт 47 Кт 80
превышениеоборота подебету составитубыток и онбудет списанпо дебету счета80 “Прибыль иубытки” кредитусчета 47
Дт 80 Кт 47
Указаннаяприбыль входитв состав балансовойприбыли предприятияи облагаетсяналогом поустановленнымдля предприятияставкам. Прибезвозмезднойпередаче имущества,включая основныесредства, выявленныйна счетах учетафинансовыйрезультатсписываетсяпредприятиемв дебет счета85 “Капитал”субсчет “Добавочныйкапитал”, а приего недостаточностив дебет счета88 субсчет “Фонднакопления”87 “Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)” или81 “Использованиеприбыли”9
Дт 88, 85, 87, 81 Кт 47
Учетоперации подвижению основныхсредств осуществляетсяв журнале ордера№13 (приложение№ 21 на стр.74), которыйведется покредиту счета01 “Основныесредства” , 47“Реализацияи прочее выбытиеосновных средств”и других счетов.
Данныеиз журнала -ордера № 13 и других переносятсяв главную книгупо счету 01 (приложение№11 стр.59). Сальдопо главнойкниге на 1.01.95 г.переноситсяв баланс предприятияпо строкепервоначальнаястоимостьосновных средствна конец года444447350 тыс.руб. (приложение№1 стр.46а).
В главнойбухгалтерииведется такжеоборотнаяведомость поосновным средствам,где отражаетсяпоступлениеи выбытие основныхсредств в разрезеаналитическихсчетов (приложение№24 стр.84). Остатки выведенныена 1.01.94 г., на 1.01.95 г. иобороты за годслужат основаниемдля заполненияформы № 5 “Приложениек балансупредприятия”раздела 5 “Наличиедвижения основныхсредств” (приложение№2 стр.49).
1.5. Учеткапитальныхвложений.
Дляучета капитальныхвложений используетсяактивный счет08 “Капитальныевложения”,предназначенныйдля обобщенияинформациио капитальныхвложенияхзастройщикав основныесредства, а также о затратахпо формированиюосновного стадапродуктивногои рабочегоскота10.
Затратызаказчика повозведениюзданий и сооружений,приобретениюоборудования,подлежат отражениюпо дебету счета08 “Капитальныевложения” вкорреспонденциис кредитомсоответствующихсчетов учетазатрат, связанныхсо строительством.
Стоимостьобъектов основныхсредств, принятыхв эксплуатацию, а также приобретенныхза плату у другихюридическихи физическихлиц, отражаютсяпо дебету счета01 “Основныесредства” икредиту счета08 “Капитальныевложения”
Дт 01 Кт 08
Затратына приобретениеосновных средствучитываютсянепосредственнона счете 08 “Капитальныевложения”.Поступлениеосновных средствот поставщиковоформляетсябухгалтерскойзаписью : дебетсчета 08 “Капитальныевложения”кредит счета60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”
Дт 08 Кт 60
Оплатасчетов поставщиковоформляетсязаписью дебетсчета 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками”кредит счета51 “Расчетныйсчет”(при оплатес расчетногосчета) 55 “Специальныесчета в банках”(при оплатечеком или сосчета средствна финансированиекапитальныхвложений), кредитдругих счетов
Дт 60 Кт 51, 55
Сальдопо счету 08 “Капитальныевложения”отражают величинукапитальныхвложений предприятияв незавершенноестроительствои приобретениеосновных средств,а также суммунезаконченныхзатрат поформированиюосновногостада.
На субсчетахучета фондовнакоплениясчета 88 “Фондыспециальногоназначения”подлежат отражениюсредства,направляемыепредприятиямна производственноеразвитие идругие аналогичныецели, которыене могут бытьиспользованына нужды потребления.
Дляосуществленияконтроля засостояниеми использованиемсредств нафинансированиекапитальныхвложений напредприятииобразуютсяфонды накоплениядля аккумуляциинеобходимыхсредств, а такжедля аналитическогоучета открываютна каждом субсчете“Фонд накопления”два подраздела“Фонд накопления,образованный”и “Фонд накопления,использованный”.На “Фонд накопления,образованный”направляютисточники егообразованияпо дебету счета81 и кредиту счета88 (субсчет “Фонднакопления”,подраздел “Фонднакопления,образованный”).По мере использованиясредств наприобретениеосновных средстви осуществлениядругих капитальныхвложений одновременнос корреспонденциейсчетов по дебетусчета 01 и кредитусчета 08 применяетсявнутренняякорреспонденцияпо субсчету“Фонд накопления”(дебет “Фонднакопления,образованный”и кредит “Фонднакопления,использованный”).
Данныепо отражениюэтих операцийв учете используютсяпри заполнениисоответствующихпоказателейбухгалтерскойотчетности(форма № 5 годовогоотчета)11раздел 8 “Движениесредств финансированиякапитальныхвложений идругих финансовыхвложений”(приложение№2 стр.49). Из даннойформы видно,что финансированиев основном идетза счет собственныхсредств предприятия94,7 % (74634323/78787790), в том числеизнос основныхсредств, прибыль,остающаясяв распоряжениипредприятия,прочие и только5,3% привлеченныесредства.
Всегопо заводу былоосуществленов 1994 году капитальныхвложений 65081,0млн.руб. фактически,а по плану 58935,1млн.руб. В томчисле промстроительство38284,6 млн.руб., непромышленноестроительство26696,4 млн.руб.12. За 1994 год введеныв эксплуатациюследующиеосновные объекты:
- производственногоназначения: пусковой комплекслитейногокорпуса серогочугуна, прессовыйучасток главногокомплекса,асфальтно-бетонныйзавод, складкрасок и химикатов,инженерныйкомплекс (IIIочередь).
- непроизводственногоназначения: физкультурно- оздоровительныйкомплекс,реконструкцииДворца культурыи стадиона“Труд”.
1.6. Учетналога на добавленнуюстоимость
по основнымсредствам.
Приприобретенииосновных средствв платежныхдокументахуказываетсясумма налогана добавленнуюстоимость. Дляотражения вбухгалтерскомучете хозяйственныхопераций. связанныхс налогом надобавленнуюстоимость ,предназначаетсясчет 19 “Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымценностям”и счет 68 “Расчетас бюджетом”,субсчета “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость”13.
Суммыналога на добавленнуюстоимость ,уплаченныепри приобретенииосновных средстви нематериальныхактивов, вычитаютсяиз сумм налога,подлежащеговзносу в бюджет,равными долямив течение шестимесяцев, начинаяс момента вводав эксплуатациюосновных средств.
Основныесредства, принимаемыезаказчикамина балансовыйучет послеввода в эксплуатациюзаконченныхстроительныхобъектов, отражаютсяв учете пофактическимпроизводственнымзатратам, включаяуплаченныесуммы налогана добавленнуюстоимость, споследующимсписанием насебестоимостьчерез суммыизноса в установленномпорядке. Суммыналога по основнымсредствамсписываютсяв зависимостиот направленияиспользованиясо счета 19 “Налогна добавленнуюстоимость”в дебет счета68 “Расчеты сбюджетом”(припроизводственномиспользовании)в дебет счетовучета источниковпокрытия затратна непроизводственныенужды (прииспользованиина непроизводственныенужды). На купленноеоборудование,как требующеетак и не требующеемонтажа, налогна добавленнуюстоимостьучитываетсяпо дебету счета19, субсчет “Налогна добавленнуюстоимостьуплаченныйпри осуществлениикапитальныхвложений” икредиту счетов60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”,76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”
Дт 19 Кт 60, 76
Привводе в эксплуатациюоборудованиясумма налогаописываетсяежемесячноравными долямив течение шестимесяцев с кредитамисчета 19, субсчет“Налог на добавленнуюстоимость,уплаченныйпри осуществлениикапитальныхвложений” вдебет счета68, субсчет “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость”
Дт 68 Kт 19
На выполненныйподрядчикомили хозяйственнымспособом объемстроительно- монтажныхработ заказчикналог на добавленнуюстоимостьучитывает подебету счета08 “Капитальныевложения” икредиту счетов60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”,76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”
Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенныесуммы налогана счете 08 “Капитальныевложения”списываютсяна счет 01 “Основныесредства” помере ввода вэксплуатациюобъектов основныхсредств с последующимотнесениемна себестоимостьчерез суммуизноса в установленномпорядке14.
1.7. Анализсостоянияосновных средств.
Согласноформе № 11 “Отчето наличии идвижении основныхсредств и другихнефинансовыхактивов” за1994 год по АО “УралАЗ”основные средстваосновного видадеятельностисоставляют86,1% , производственыеосновные средствадругих отраслей1,4%, непроизводственныеосновные средствадругих отраслей12,5%, таким образомподавляющеебольшинствоприходитсяна производственныеосновные средства.
Абсолютныйприрост основныхсредств за 1994год составил49974757 тыс. руб.. Увеличениепроизошло восновном засчет введенияв действиеновых основныхсредств, котороесоставило55174586 тыс.руб.
Коэффициентобновления,исчисляемыйкак отношениепоступившихосновных средствв 1994 году и стоимостиосновных средствна конец года,равен 13,8% (61347258/444447350 х100). Коэффициентвыбытия, исчисляемыйкак отношениевыбывших основныхсредств в 1994 годук стоимостиосновных средствна начало годаравен 2,9% (11372501/394472593 х100). Коэффициентобновленияв 4,8 раза выше,чем коэффициентвыбытия, этосвидетельствуето том, что обновлениеосновных фондовна предприятииосуществляетсяглавным образом,за счет новогостроительства,за счет введенияновых основныхсредств, а неза счет заменыстарых, изношенныхфондов.
Коэффициентизноса основныхсредств наначало годасоставил 42,4%(167326651/394472593 х 100) (Приложение№1 на стр.46а - баланспредприятия),а на конец года41,0% (182311594/444447350 х х 100). Коэффициентизноса снизился,так как в 1994 годувведены новыеосновные средствав большом объеме.
Работыпо наращиваниюпроизводственныхмощностейзавода проводилисьпо обеспечениювыпуска основныхвидов продукции: автомобилей,запасных частей,ТНП, по улучшениюиспользованиядействующихмощностей ;улучшениюусловий трудаза счет внедренияпрогрессивногооборудования,средств механизациии автомотизации.
В 1994 годув цеха основногопроизводства направлено70 единиц новогооборудования,введено вэксплуатацию57 единиц оборудования.
Из цеховосновногопроизводствабыло выведено44 единицы моральноустаревшегои физическиизношенногооборудования.
Производственныемощности в 1994году использовалисьне эффективно.Коэффициентиспользованиясреднегодовоймощности равен0,55. В литейномпроизводствеэтот коэффициентеще ниже от0,33, в литейном№3, до 0,63 в литейномцехе №5.
Обобщающимпоказателемявляется фондоотдача,исчисляемаякак отношениевыпущеннойпродукции загод к среднегодовойстоимостиосновныхпроизводственныхфондов, составила1,45 (515902400/355429505), такимобразом накаждый рубльосновных средствприходится1 рубль 45 коп.произведеннойпродукции.
Техническаяоснащенностьрабочего определяетсяпоказателемфондовооруженности,который определяетсякак отношениесреднегодовойстоимостиосновных фондовк среднесписочнойчисленностиработников.В 1994 году на каждогоработающегоприходилось14733 тыс.руб. (398739086/27063)основных средств.
1Положение обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации.УтвержденоприказомМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от26 декабря 1994 г.№170 п. 40 “Экономикаи жизнь” №10 март1995г. с.21
2Там же п.45 с.21
3Письмо МинистерстваФинансов РФ№ 147 от 13.12.93г. О порядкеотражения вбухгалтерскомучете и отчетностирезультатовпереоценкиосновных средствБухгалтерскийучет № 3 1994г. с.46
4Положение обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации.УтвержденоприказомМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от26 декабря 1994 г.№170 п. 41 “Экономикаи жизнь” №10 март1995г. с.21
5Положение обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерацииУтвержденоприказомМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от26 декабря 1994 г. №170 п. 43 “Экономикаи жизнь” №10 март1995г. с.21
6Приказ МФ СССРот 1 ноября 1991 г.№ 56. Об утвержденииплана счетовбухгалтерскогоучета ФХДпредприятияи инструкциипо его применению.М 1992 г. с.13
7ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от19 августа 1994г. п.967 “Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов”БухгалтерскийУчет № 11 1994г. с.77
8 ПисьмоМинистерстваФинансов РФот 19.09.94 г. №126. “Оботражении вучете и отчетностиоперации связанныхс применениеммеханизмаускореннойамортизациии переоценкиосновных средств”Бухгалтерскийучет №1 1995г. с. 60
9Указания МинфинаРФ от 23.03.94 п.34 позаполнениюформ квартальнойбухгалтерскиеотчетности
10 Приказ МинистерстваФинансов СССРот 1 ноября 1991 г.п.56 “Об утвержденииплана счетовбухгалтерскогоучета финансовохозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкциипо его применению”
11Письмо МинистерстваФинансов РФот 18.02.93 г. п.15 “Оботражении вбухгалтерскомучете и отчетностисредств, используемыхна финансированиекапитальныхвложений”Бухгалтерскийучет № 9 1993г.с.57
12 Пояснительнаязаписка к годовомуотчету разделXI Капитальноестроительство
13 Письмо Государственнойналоговойслужбы от 29.01.93г. п. В 3-4-05/7 ан и 4-03-02 измененияи дополнения№2 инструкцииот 9.12.91 г. №1 “О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость”п.56 Бухгалтерскийучет №5 1993 г. с. 49
14Изменения идополнения№4 Государственнойналоговойслужбы РФ инструкцииот 9.12.91 г. №1 “О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость(регистрационныйномер в МинюстеРФ 541 от 8.04.94г.) Бухгалтерскийучет №6 1994г. с.48-49
2. Учетизноса (амортизации)основных средств,их исчисления.
Оценкаэффективностиотдельныхметодов амортизации.
2.1. Учетизноса основныхсредств.
Основныесредства предприятияв процессепроизводстваподвергаютсяфизическомуи моральномуизносу, то естьпод влияниемфизическихсил, техническихи экономическихфакторов онипостепенноутрачиваютсвои свойстваи приходят внегодность.Производяремонт, реконструкциюили модернизациюфизическиизношенныхосновных средств,их можно частичновосстановить.Но приходитвремя, когдазатраты наремонт не окупаются.Моральный износзаключаетсяв том, что наимеющихсяосновных средствахневозможновыпускатьпродукциютакого качества,которую можнопроизводитьна более современнойтехнике. Следовательно,возникаетнеобходимостьзаменить основныесредства, преждевсего их активнуючасть, новыми,более современнымиэкземплярами.Поэтому каждомупредприятиюследует обеспечитьнакапливаниесредств, необходимыхдля приобретенияи восстановленияокончательноизносившихсяосновных средств.Такое накапливаниедостигаетсяза счет включенияв издержкипроизводствасумм отчислений,которые называютсяамортизационными.Размеры амортизационныхнакопленийустанавливаютсяв процентахк балансовойстоимостиосновных средстви называютсянормами амортизационныхотчислений.
В настоящеевремя действуютединые амортизационныеотчисленияна полноевосстановлениеосновных фондовнародногохозяйства СССР,введенные вдействие с1.01.91 г., утвержденныеСоветом МинистровСССР от 22 октября1990 г. п.1072. Нормыамортизационныхотчисленийвыражены впроцентах кбалансовойстоимостиклассификационныхгрупп основныхсредств. Приэтом широкодифференцированынормы на машиныи оборудованиене только поих видам, но ипо видам работ, для которыхони используются и по отраслямпромышленности.Некоторыеусловия производствамогут вызыватьповышенныйили пониженныйизнос средствэксплуатируемыхна предприятии.В этих случаяхпри начисленииамортизацииприменяютсясоответствующиепоправочныекоэффициенты,установленныек нормам амортизационныхотчислений.Расчет суммамортизацииосновных средствпроизводитсяежемесячнов размере 1/12годовой нормыпо основнымсредствам,числящимсяна 1 - е числоотчетногомесяца.
Амортизацияпо вновь поступившимосновным средствамначисляетсяс 1 - го числамесяца, следующегоза месяцемпоступленияв эксплуатацию,а по выбывшимосновным средствам- заканчивается1 - го числа месяца,следующегоза месяцемвыбытия. Такимобразом, оборотыпо счету 01 “Основныесредства” затекущий месяцпри исчислениисумм амортизацииосновных средствоформляютсяспециальнойразработаннойтаблицей.
Этирегистры служатоснованиемдля отраженияамортизациии износа основныхсредств насоответствующихсчетах бухгалтерскогоучета ( прижурнально-ордернойформе отчета, в журналахордерах № 10, 10 - 1и ведомостях12, 13, 15 и др.)
Суммуамортизацииза отчетныймесяц определяюттак : к суммеамортизации,начисленнойв прошлом месяце,прибавляютсумму амортизациисо стоимостипоступившихосновных средствза прошлыймесяц и вычитаютсумму амортизациисо стоимостиосновных средств,выбывших впрошлом месяце.
Расчетамортизацииосновных средствслужит основаниемдля записи суммамортизационныхотчислений,т.е. износа основныхсредств посоответствующимсчетам, а именнодебет счета20 “Основноепроизводство”,25 “Общепроизводственыерасходы”, 26“Общехозяйственныерасходы”, кредитсчета 02 “Износосновных средств”.
Согласноплана счетовбухгалтерскогоучета, утвержденногоприказом МинистерстваФинансов СССРот 1 ноября 1991 г.№ 56, счет 02 “Износосновных средств”может иметьдва субсчета02 - 1 “Износ собственныхосновных средств”,02 - 2 “Износ долгосрочноарендуемыхосновных средств”.
Счет02 пассивный.Сальдо кредитовоепо счету 02 отражаетвеличину накопленногоизноса основныхсредств, которыечислятся насчетах 01 “Основныесредства” и03 “Долгосрочноарендуемыеосновные средства”.Оборот по дебетусчета 02 - суммаизноса по выбывшимобъектам, независимоот причин выбытия.Оборот по кредиту- суммы начисленнойамортизации(износа) за отчетныйпериод. Аналитическийучет по счету02 “Износ основныхсредств” ведутпо видам и отдельныминвентарнымобъектам основныхсредств, накоплениеи использованиеамортизационногофонда в бухгалтерскомучете не отражается.Амортизационныеотчисления,в составе выручкиот реализациипродукции,зачисляютсяна расчетныйсчет или другиесчета предприятияи списываютсяс этих счетовна финансированиекапитальныхвложений восновные средства.
2.2. Особенностиучета основныхсредств на АО“УралАЗ”.
Отчетыдвижения основныхсредств иамортизированных отчисленияхФ № 648 - 81 составляетсяежемесячнов бухгалтериикаждого подразделения(приложение№20 стр.65). Учетведется поаналитическимсчетам: 0110 “Здания”, 0111 “Сооружения”,0112 “Передаточныеустройства”,0113 “Силовые машиныи оборудование”,0114 “Рабочие машиныи оборудование”,0115 “Измерительныеи регулирующиеприборы и устройстваи лабораторноеоборудование”,0124 “Вычислительнаятехника”, 0125“Прочие машиныи оборудование”,0118 “Транспортныесредства”, 0116“Инструмент”,0117 “Производственныйинвентарь ипринадлежности”,0119 “Хозинвентарь”,0126 “Рабочий ипродуктивныйскот”, 0123 “Многолетниенасаждения”,0127 “Прочие основныефонды”.
В форме№ 648 - 81 отражаетсяначислениеамортизацииза месяц и сначала года.Форма предоставляетсяв главную бухгалтериюзавода не позднее20 числа каждогомесяца. В отчетео движенииосновных средстви амортизационныхотчисленийза декабрь 1994г. по цеху ТСКЭнергетическогопроизводствауказываетсятакже распределениеамортизационныхотчисленийпо счетам издержекпроизводствав дебет 25 “Общепроизводственныерасходы” илидебет 26 “Общехозяйственныерасходы”. Начисленныесуммы амортизационныхотчисленийпри собираниизатрат по цехупереносятсяв ведомость№ 12 (приложение№19 на стр.62а-63), вдебет счета25 статья 1 “Амортизацияпроизводственногооборудованияи транспортныхсредств” скредита счета02 “Износ основныхсредств” всумме 13.666.337 руб.
В дебетсчета 25 статья9 “Амортизациязданий, сооружений,инвентаря”с кредита счета02 в сумме 65.346.995 руб.
На основанииотчетов составляетсясводный отчет.Сумма начисленнойамортизации,включеннойв себестоимостьпродукции,отражаетсяв журнале ордера№ 10. (Приложение№22 на стр.77). Амортизацияотражается: дебет 25 “Общепризводственныерасходы” кредит02 “Износ основныхсредств” поосновным цехамв сумме 674.843.530 руб..Дебет 25 кредит02 по вспомогательнымцехам в сумме472390471 руб.. Дебет26 “Общехозяйственныерасходы” кредит02 в сумме 202.453.059 руб..
Начисленнаяамортизацияпо счетам 29“Обслуживающиепроизводстваи хозяйства(29-1 “Свинокомплекс”,29-2 “Тепличноехозяйство”)и 79 “Внутрихозяйственныерасчеты” отражаетсяв журнале ордере10/1 (приложение№23 на стр.81а).
Оборотыпо журналамордерам 10, 10/1 отражаютсяв главной книге(приложение№11 на стр.60), какобороты покредиту 02 счета.
Кредитовоесальдо по счету02 “Износ основныхсредств” на1.01.95г. показываетсяв активе балансапо строке 021 износна конец года182311594 тыс.руб. (приложение№1 на стр.46а).
2.3. Применениемеханизмаускореннойамортизации.
С 1 января1991г. амортизированныеотчисленияпроизводятсятолько на полноевосстановлениеосновных фондов.
При этомпо всем основнымфондам начислениеамортизациипроизводитсятолько в течениенормативногосрока их службы.С 1 июля 1992 г. износосновных средствначисляетсяисходя извосстановительнойих стоимости.
СогласнопостановленияПравительстваРоссийскойФедерации от19 августа 1994г.№967 “Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондов”предприятиями организациямпредоставляетсяправо применятьмеханизм ускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных фондов.
Переченьвысокотехнологическихотраслей иэффективныхвидов машини оборудования,по которымприменяетсямеханизм ускореннойамортизации,устанавливаетсяфедеральнымиорганамиисполнительнойвласти.
Привведении ускореннойамортизацииприменяетсяравномерныйметод ее исчисления,при которомутвержденнаяв установленномпорядке. Нормагодовых амортизационныхотчисленийувеличивается,на коэффициентускорения вразмере не выше2.
На АО“УралАЗ” в 1994г. применялсямеханизм ускореннойамортизацииактивной частиосновных фондов.Норма годовыхамортизационныхотчисленийувеличиласьна 1,25.
Решениео применениимеханизмаускореннойамортизациив месячный срокдоводитсяпредприятиямии организациямидо соответствующихналоговыхорганов15.
Числящиесяв бухгалтерскомучете суммыизноса основныхсредств (включаяобъекты, покоторым полностьюначисляемизнос) подлежатиндексациипо состояниюна 1 января 1995 г.по соответствующиминдексам изменениястоимостиосновных средствв восстановительнуюстоимость.
Превышениеисчисленнойсуммы износанад суммойначисленногодо 1 января 1995 г.износа по указаннымосновным средствамотражаетсяпо кредитусчета 02 “Износосновных средств”и дебету счета85 “Капитал”,субсчет “Добавочныйкапитал”(вчасти основныхсредств производственногоназначения) и счета 88 “Фондсредств социальнойсферы”(в частиосновных средствнепроизводственногоназначения).
Решениео применениимеханизмаускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных средствпринимаетсяи оформляетсяпредприятиемкак элементучетной политикив соответствиис положениемо бухгалтерскомучете “Учетнаяполитика предприятия”утвержденнымприказом МинфинаРоссии от 28 июля1994 г. п.100. Суммаамортизационныхотчисленийпо этим основнымсредствам ,начисленнаяс применениемкоэффициентаускорения,отражаетсяпо кредитусчета 02 “Износосновных средств”и дебету счетовучета затратна производствов установленномпорядке16.
Практикапримененияускореннойамортизациина общих основанияхнезначительна.Это обстоятельствообъясняетсярядом причин.Основными изкоторых являются: во-первых,множественностьусловий , выполнениекоторых обязательнодля получениявозможностипроведенияускореннойамортизации; во-вторых, политикапроведенияускореннойамортизацииведет к завышениюсебестоимости,как следствиек завышениюцен реализациина производимуюпродукцию. Внастоящее времямногие промышленныепредприятиястолкнулисьс проблемойреализациипродукции, таккак по установленнымценам товаруже не можетбыть распродан.
15Об исполнениимеханизмаускореннойамортизациии переоценкеосновных фондовпостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от19 августа 1994г. №967 Бухгалтерскийучет № 11 за 1994 г.с.78
16Инструктивноеписьмо от 19.09.94г.№ 126 МинистерстваФинансов РоссийскойФедерацииБухгалтерскийучет № 11 за 1994г.с.79
3. Учети анализ затратна ремонт основныхсредств.
3.1. Способыотражениязатрат на ремонтосновных средств.
Ремонтосновных средств- процесс восстановленияутраченныхфункций объектаосновных средствс точки зренияобъема и сложностиработ подразделяетсяна текущий икапитальный.В соответствиип. “е” “Положенияо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции”(утвержденопостановлениемправительстваРФ от 5.08.92г. №552) натекущие издержкипроизводства,относятсязатраты поподдержаниюосновныхпроизводственныхфондов в рабочемсостоянии(расходы натехническийосмотр и уход,на проведениетекущего, среднегои капитальногоремонтов).
На основаниинормативногодокументазатраты наремонт могутбыть отраженыв учете тремяразными способами.
Припервом вариантезатраты наремонт включаютсяв состав текущихиздержек тогоотчетногопериода, когдаони возникли,что отражаетсязаписью подебету счетовучета затрати кредиту счетов70 “Расчеты сперсоналомпо оплате труда”69 “Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению”10 “Материалы”76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторамии др.”
Привтором вариантепо решениюадминистрациисоздаетсяремонтный фонд.Предприятия,образующие резерв средств(ремонтныйфонд) для обеспеченияравномерноговключениязатрат на проведениевсех видовремонта основныхпроизводственныхфондов в себестоимостьпродукции, всоставе элемента“Прочие затраты”отражаютсятакже отчисленияв ремонтныйфонд, определяемыеисходя из балансовойстоимостиосновныхпроизводственныхфондов и нормативовотчислений,утверждаемыхв установленномпорядке самимипредприятиями.
Правильностьи соответствиесумм образованногорезерва и егоиспользованиев соответствиис условиямиработы предприятия,периодическипроверяетсяпо данным смет,расчетов и т.п.и при необходимостикорректируются.
Дляучета наличияи движения суммрезерва используетсясчет 89. Резервыпредстоящихрасходов иплатежей, субсчет“Ремонтныйфонд”. Счетпассивный,сальдо поэтомусчету отражаетсумму неиспользованногорезерва науказанныеработы, т.е. поцелевому назначению.Оборот по дебету- использованиерезерва наоплату работи услуг, связанныхс осуществлениемремонтных работ
Дт 89 Кт 70
начисленазарплата
Дт 89 Кт 69, 68
произведеныспециальныеначисления
Дт 89 Кт 10
отпущеныматериалы наремонтныеработы.
Оборотпо кредиту -суммы ежемесячносоздаваемогорезерва за счетвключения ихв себестоимостьдебет 20 “Основноепроизводство”,23 “Вспомогательноепроизводство”,25 “Общепроизводственныерасходы”, 26“Общехозяйственныерасходы”, скредита 89 , субсчет“Ремонтныйфонд”
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 89.
Еслик концу годаремонтныеработы окончены,что подтвержденосоответствующимидокументами,то суммы, излишнеобразованногорезерва, присоединяютсяк прибыли отчетногопериода, дебетсчета 89 кредитсчета 80 “Прибылии убытки”
Дт 89 Кт 80.
В третьемслучае фактическипроизводимыезатраты собираютсяпо дебету счета31 “Расходы будущихпериодов скредита счетовучета ресурсовили расчетов”,70 “Расчеты сперсоналомпо оплате труда”,69 “Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению”,68 “Расчеты сбюджетом”, 10“Материалы”,76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”и др.
Дт 31 Кт 70, 69, 68,76, 10 и др.
А послеокончания работзатраты порасчету предприятиясписываютсяна издержкипроизводствав дебет счетов20 “Основноепроизводство”,23 “Вспомогательноепроизводство”,25 “Общепроизводственныерасходы”, 26“Общехозяйственныерасходы” скредита 31 “Расходыбудущих периодов”
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 31.
Ремонти содержаниеобъектов основныхфондов непроизводственногоназначенияосуществляетсяза счет чистойприбыли предприятия- прибыли посленалогообложения.Эти операцииотражаютсяпо дебету счетов81 “Использованиеприбыли” или88 “Фонды специальногоназначения”и кредитусоответствующихсчетов учетаресурсов, денежныхсредств илирасчетов : 70, 67,76, 10 и других.
Во всехтрех случаяхисточникомфинансированияремонтных работвыступаюттекущие издержкис той лишь разницей,в себестоимостикакого из отчетныхпериодов -предыдущего,текущего илипоследующего- будут включенырасходы наремонт.
В учетнойполитике на1994 г. в части учетаосновных средствАО “УралАЗ”указано, чтозатраты поремонту основныхсредств относятсяна себестоимостьв том месяце,когда они возникли.
3.2. Способыпроведенияремонтныхработ.
На практикеремонтныеработы организуютсяи проводятсяподряднымии хозяйственнымиспособами.
Приподрядномспособе дляпроизводствапривлекаютсяспециализированныеремонтныепредприятияи другие сторонниеорганизации,выполняющиеего по договорув соответствиис дефектнымиведомостями.Хозяйственныйспособ предполагаетпроизводстворемонтных работсилами и средствамисамого предприятия.
Способорганизацииремонта оказываетвлияние набухгалтерскийучет затратна ремонт. Подрядныйспособ предполагает,что все ремонтныеработы выполняетподрядчик, апредприятию,пользующемусяего услугами,остается толькопроизвестиоплату по результатампроделаннойработы.
На капитальныйремонт, осуществляемыйподряднымспособом, предприятиезаключаетдоговор сподрядчиком.АО “УралАЗ”заключилодоговор - заказ№ 74/94 от 19 октябряс ТОО “Диэм”на капитальныйремонт паровыхподогревателей.(Приложение№14 стр.67-69). К договоруприлагаетсятехническоезадание (приложение№16 стр.71), локальнаясмета на капитальныйремонт и техническоедиагностированиебойлеров (приложение№17 стр.72). Приемказаконченногокапитальногоремонта оформляетсяактом приемки- сдачи работк договору №74/79 (приложение№18 стр.73), гдеуказывается,что исполнителемвыполненойработы покапитальномуремонту бойлеров,указываетсяцена за выполненныеработы - 9326487 руб.,что соответствуетсметной стоимости.Акт подписываетсяисполнителеми заказчиком.Законченныекапитальныеработы оплачиваютсяподрядчикуиз расчетасметной стоимостифактическогоих объема настоимостьзаконченныхкапитальныхработ, подрядчикипредставляютзаказчикусчета, акцепткоторых оформляетсязаписью с кредитасчета 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками”в дебет счетовиздержек производства
Дт 23,25,26 Kт60
Затратыпо капитальномуремонту, выплаченныеподряднымспособом, отражаютсяв 12 ведомоститого цеха, вкотором онивозникли подебету счета25 статьи 16 “Капитальныйремонт основныхсредств” вколонке “Разные(суммы, ужеоплаченныев журналахордерах)” 9326487(приложение№19 стр.62а-63). Издокументоввидно, чтокапитальныеремонт былвыполнен воктябре месяце1994 года, а затратыотнесены насебестоимостьтолько в декабре1994 года.
Прихозяйственномспособе затратына производстворемонтных работучитываютсятак же, как любыедругие затратына производство.
На каждыйремонтируемыйобъект составляютведомостьдефектов. В нейуказываютработы подлежащиевыполнению,сроки началаи окончанияремонта, намечаемыек замене детали,нормы и изготовлениезаменяемыхдеталей.
На основанииведомостидефектов вотделе главногомеханика составляютсметно - финансовыйрасчет покапитальномуремонту оборудования(приложение№12 стр.61). Где указываютнаименованиеобъекта, например,токарно -винторунныйстанок, инвентарныйномер 10800; видоборудования;группа ремонтнойсложности 11,0;сметная стоимостьремонта в постатейномразрезе (материалыи запасныечасти, зарплата,отчисленияна социальноестрахование).После чеговыписываютцех - заказ (приложение№13 стр.66). В немуказываетсянаименованиецеха заказчика- ТСК и цехаисполнителяремонтно-механическихработ (РМЦ), статьизатрат, описаниеработ, калькуляцияплановая ифактическая.Цех - заказоформляетсяв трех экземплярах.Первый экземплярпередаетсяцеху - производителюремонта, второйв бухгалтериюдля веденияаналитическогоучета по данномузаказу, а третийостается вотделе главногомеханика дляконтроля засроком выполнениязаказа. Затратыпо капитальномуремонту, выполненныехозяйственнымспособом, отражаютсяв 12 ведомоститого цеха, длякоторогопроизводились.В дебет счета25 статьи 16 “Капитальныйремонт основныхсредств” скредита счета23 “Вспомогательныепроизводства”,так как ремонтвыполнялвспомогательныйремонтно -механическийцех (приложение№19 стр.62а-63).
Текущийремонт основныхсредств выполняетсясилами самогоцеха или подразделения,за что отвечаютопределенныерабочие. Текущийремонт производитсяпо мере надобности, в течение всегогода. Затратынепосредственносписываютсяс кредитасоответствующихматериальныхденежных ирасчетныхсчетов в дебетиздержекпроизводства.
Так вдекабре 1994 годав ТСК произведентекущий ремонтнасоса. Затратыотносятся вдебет счета25 статья 3 “Текущийремонт оборудованияи транспортныхсредств”, скредита счетов10 субсчет 1 “Сырьеи материалы”,10 субсчет 5 “Запасныечасти”, 70 “Расчетыс персоналомпо оплате труда”,69 “Расчеты сорганами соцстраха”
Дт 25 Кт 10, 70, 69.
Итогоза месяц затратына текущийремонт оборудованиясоставили1000540 руб. (приложение№19 стр.62а-63)
Затратына текущийремонт зданий,сооруженийи инвентаряотносятся вдебет счета25 статьи 11 “Текущийремонт зданий,сооружений,инвентаря”.
По даннымформы №11 “Отчето наличии идвижении основныхсредств и другихнефинансовыхактивов”. Затратына все видыремонта основныхсредств, включаякапитальный,в 1994 году составили20436368 тыс.руб. (приложение№3 стр.50).
4. Особенностиучета арендованныхосновных средств.
4.1. Формыарендных отношений.
Арендныеотношения могутприниматьразличные формыв основном взависимостиот срока арендыи условий, накоторых онапредоставляется.В зависимостиот сроков арендыимуществавыделяют:долгосрочнуюаренду - на срокболее трех лет; среднесрочнуюаренду (хайринг)- на срок от одногодо трех лет;краткосрочную(рентинг) - насрок до одногогода. В настоящеевремя в хозяйственнойпрактике различаютдва вида аренды, так называемуютекущую аренду,традиционнуюи широко распространеннуюв отечественнойпрактике, арендус возвратомарендодателюарендованныхосновных средстви аренду долгосрочную,с правом выкупаарендуемыхосновных средствпо истечениисрока действияарендногодоговора.
Формааренды определяети особенностиотражениясвязанных сней хозяйственныхопераций вбухгалтерскомучете.
4.2. Учеттекущей аренды.
Притекущей арендесобственникомсдаваемых варенду основныхсредств продолжаетоставатьсяарендодатель,сданные в арендуосновные средствачислятся набалансе предприятия- арендодателя.Если сдаваемыхв аренду основныхсредств много,то для их учетаможно отправитьна счет 01 “Основныесредства”субсчет “Основныесредства сданныев аренду”. Передачав аренду имуществаоформляетсяактом и производитсяпо договоруаренды (приложение№25 стр.85). В договореоговариваетсясрок предстоящейслужбы арендованныхобъектов,рассчитанныйисходя из оценкиимущества сучетом егофактическогоизноса и действующихнорм амартизационныхотчислений,а также величинаарендной платы416600 тыс.руб. Аренднаяплата за имуществовключает всебя, как правило,средства,предусмотренныенормами отчисленийна полноевосстановлениеи сметами затратна ремонт основныхсредств, и частьприбыли арендодателя.
Износпо основнымсредствамначисляетпредприятие,у которого оничислятся набалансе, тоесть предприятие- арендодатель.Однако они неиспользуютсданные в арендуосновные средствав своей хозяйственнойдеятельности,и поэтому вучете начислениеизноса отражаетсяне по дебетусчетов учетаиздержек, а подебету счета80 “Прибыли иубытки” и кредитусчета 02 “Износосновных средств”
Дт 80 Кт 02.
Арендодательв соответствиис аренднымдоговоромначисляетарендную плату,включая ее всостав доходовот внереализационныхопераций, чтоотражаетсяпо дебету счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”и кредиту счета80 “Прибыли иубытки”. Посколькутолько услугипо сдаче имуществав аренду облагаютсяналогом надобавленнуюстоимость, тонеобходимовыделитьпричитающуюсяв бюджет суммуНДС по дебетусчета 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”и кредиту счета68 “Расчеты сбюджетом”субсчет “Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость”
Дт 76 Кт 68.
Получениеарендной платы- дебет счетов51 “Расчетныйсчет” или 52“Валютный счет”и кредит счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”
Дт 51,52 Кт 76.
При наличииавансовыхплатежей насумму аренднойплаты, начисленнойв виде текущегоплатежа, дебетуютсчет 83 “Доходыбудущих периодов”и кредитуютсчет 80 “Прибылии убытки”
Дт 83 Кт 80 .
На стоимостьпроизведенныхарендаторомкапитальныхвложений варендованныеосновные средствапроизводитсядооценка основныхсредств.
Арендаторпринимаетвзятые в арендуосновные средствак учету назабалансовыйсчет 001 “Арендованныеосновные средства”по первоначальнойстоимости,обозначеннойв договореаренды. Аналитическийучет ведетсяпо объектам,принятым варенду, и арендодателем.На балансепредприятия- арендатораотражаетсяначислениеи перечислениеарендной платы.
Начислениеарендной платыосуществляетсяпо дебету счетовучета издержекпроизводстваили обращенияи кредиту счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,налог на добавленнуюстоимостьуплаченный- по дебету счета19, соответствующегосубсчета, икредиту счета76. Перечислениеарендной платыарендаторомотражаетсяпо дебету счета76 “Расчеты сразличнымидебиторамии кредиторами”и кредиту счета51 “Расчетныйсчет” или 52“Валютный счет”
Дт 76 Кт 51, 52.
Начислениеарендной платыза будущиепериоды отражаютпо дебету счета31 “Расчеты будущихпериодов” икредиту счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”
Дт 31 Кт 76.
Текущиеначисленияарендной платысписываютсяс кредита счета31 “Расходы будущихпериодов” вдебет счетовиздержек производстваи обращения.
Еслипо условиямдоговора арендыкапитальныйремонт основныхсредств производитсяарендатороми за его счет,то затраты наосуществлениекапитальногоремонта списываютсяс кредитасоответствующихматериальныхи расчетныхсчетов в дебетсчетов издержекпроизводстваили счета 31 “Расходы будущихпериодов”. Сосчета 31 затратычастями списываютсяна счета издержекпроизводства.
4.3. Учетдолгосрочнойаренды.
Другаяформа аренды- так называемаядолгосрочнаяаренда (лизинг).Ее еще частоназываютфинансируемойарендой.
Особенностьюэтой формыаренды являетсято, что она носит,как правило,долгосрочныйхарактер, аглавное, в концесрока действияарендногодоговора основныесредства переходятв собственностьарендатора.Это обстоятельствообуславливаетособенностиучета этойформы аренды,для отраженияоперации покоторой в Планесчетов предназначенотри синтетическихсчета 03 “ Долгосрочноарендуемыеосновные средства”,09 “Арендныеобязательствак поступлению”,97 “Арендныеобязательства”.
Арендодательотдает в арендус правом выкупаосновные средства.Он списываетих с баланса,используя счет47 “Реализацияи прочие выбытиеосновных средств”.По согласованнойсторонами вдоговоре арендыстоимостиосновных средстварендодательдебетует счет09 “Арендныеобязательствак поступлению”и кредитуетсчет 47 “Реализацияи прочие выбытиеосновных средств”
Дт 09 К т 47.
В силутого, что даннаяоперация носитдолгосрочныйхарактер, различиемежду согласованнойи остаточнойстоимостьюосновных средствсписываетсяне на счет 80“Прибыли иубытки”, а насчет 83 “Доходыбудущих периодов”
Дт 47 Кт 83 .
Сумманачисленныхпроцентов подоговору арендыотражаетсяпо дебету счета09 и кредиту счета80 “Прибыли иубытки”
Дт 09 Кт 80.
Соответствующаячасть разницымежду стоимостьюсданных в арендуобъектов основныхсредств всогласованнойоценке и остаточнойстоимостьюэтих объектовсписываетсясо счета 83 в кредитсчета 80
Дт 83 Кт 80.
Начислениеили поступлениеарендной платыотражаетсяпо дебету счетовпо учету расчетовили денежныхсредств и кредитусчета 09 “Арендныеобязательствак поступлению”.По истечениюсрока действияарендногодоговора счет09 закрывается.
У арендатора,арендующегоосновные средствана условияхдолгосрочнойаренды с последующимпереходом кнему правасобственности,возникаетпринципиальноиная хозяйственнаяситуация посравнению собычным арендатором.Основные средствав балансе арендаторапоказываютсякак часть егоимущества, содной стороны,и как подлежащиеоплате обязательства- с другой, отразитьэту ситуациюна счетахбухгалтерскогоучета позволяетприменениеодновременнодвух счетовв балансе арендатора03 “Долгосрочноарендуемыеосновные средства”и 97 “Арендуемыеобязательствак поступлению”.В момент вступленияв силу арендногодоговора арендаторотражает основныесредства, взятиев аренду с правомвыкупа по дебетусчета 03 и кредитусчета 97 по согласованнойстоимости
Дт 03 Кт 97.
Учетарендованныхосновных средствна счете 03 ведетсяаналогичноучету собственныхосновных средствна счете 01. Одновременнона пассивномсчете 97 отражаетсявеличина долгосрочнойзадолженностиарендатораперед арендодателем.
Износначисляетарендатор,использующийих в своейпроизводственнохозяйственнойдеятельности,по дебету счетовучета издержекпроизводстваи кредиту счета02 , субсчет “Износдолгосрочноарендуемыхосновных средств”.
Арендаторпериодическивыплачиваетарендную плату,что отражаетсяпроводкой подебету счет97 “Арендныеобязательства”и кредиту счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”или 51 “Расчетныйсчет”
Дт 97 Kт 76, 51 (52).
Сумманачисленныхпроцентов подоговору арендыотражаетсяпо дебету счетов81 “Использованиеприбыли” или88 “Фонды специальногоназначения”и кредиту счета97 “Арендныеобязательства”
Дт 81, 88 Кт 97.
В концесрока действияарендногодоговора счет97 закрывается.Выкупленныедолгосрочноарендуемыеосновные средствапереводятсяв состав собственных,что отражаетсяпроводкой подебету счета01 “Основныесредства” икредиту счета03 “Долгосрочноарендуемыеосновные средства”
Дт 01 Кт 03.
По состояниюна 1.01.95 г. АО “УралАЗ”сдавало в текущуюаренду основныесредства насумму 4030723 тыс.руб.В долгосрочнуюаренду былисданы средствана сумму 73170 тыс.руб.с учетом переоценкиданная суммасоставила 80488тыс.руб. В тоже время предприятиеарендует основныесредства насумму 416868 тыс.руб.(приложение№3 стр.50).
Л И Т Е Р АТ У Р А
1. ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от19 августа 1994 г. №967 “Об амортизациии переоценкеосновных фондов”,“Бухгалтерскийучет” № 11 1994 г.
2. ПостановлениеГосударственногокомитета РоссийскойФедерации постатистикеот 11 августа1994 г. “Об утвержденииГосударственнойстатистическойотчетностио наличии идвижении основныхсредств и другихнефинансовыхактивов”,“Бухгалтерскийучет” № 12 1994г.
3. ПостановлениеСовета МинистровСССР от 22.10.90 г. №1072 “О единых нормахамортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных фондовв народномхозяйстве СССР”
4. ПриказМинистерстваФинансов СССРот 1 ноября 1991 г.№ 56 “Об утвержденииплана счетовбухгалтерскогоучета финансово- хозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкциипо его применению”.
5. “Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации”,утвержденоприказом МинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от26 декабря 1994 г. №170 “Экономикаи жизнь” № 10 март1995 г.
6. “Положениео порядке начисленияамортизационныхотчисленийпо основнымфондам в народномхозяйстве”,утвержденоГоспланом СССР,Минфином СССР,Госбанком СССР,Госкомцен СССР,ГоскомстатомСССР и ГосстроемСССР, от 29.12.90 г. №ВГ-21-Д.
7. “Положениео составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложении,прибыли”, утвержденопостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от5 августа 1992 года№ 552 , “Бухгалтерскийучет” № 10 1992 г.
8. ПисьмоМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от18.02.93г. № 15 “Об отражениив бухгалтерскомучете и отчетностисредств, используемыхна финансированиекапитальныхвложений”,“Бухгалтерскийучет” № 9 1993 г.
9. Инструктивноеписьмо от 11.07.94 г.№ 91 “Об объемахи формах годовогобухгалтерскогоотчета предприятийза 1994 г. и о порядкеего заполнения”,утвержденоМинистерствомФинансов РоссийскойФедерации,“Бухгалтерскийучет” № 10 1994 г.
10. ПисьмоМинистерсваФинансов РоссийскойФедерации от13.12.93г. № 147 “О порядкеотражения вбухгалтерскомучете и отчетностирезультатовпереоценкиосновных средств”,“Бухгалтерскийучет” № 3 1994 г.
11. ПисьмаМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от17.08.92г № 70, от 23.12.92 г. №117, от 18.02.93 г. № 15, от23.06.93 г. № 78, инструкцияГосударственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации иМинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от29.01.93 г. “План счетовс изменениямии дополнениями”,“Бухгалтерскийучет” № 11 1993 г.
12. “Индексыизменениястоимостиосновных фондов(коэффициентыпересчета дляопределениявосстановительнойстоимостиосновных фондовна 1 января 1995г.)”, разработанныеГоскомстатомРоссии, “Экономикаи жизнь” № 49 декабрь1994 г.
13.ИвашкевичВ.Б. “Учетнаяполитика предприятия: содержаниеи обоснование”,“Бухгалтерскийучет” № 4 1994 г.
14.КозловаЕ.П. “Бухгалтерскийучет”, изд.“Финансыи статистика”,Москва, 1994 г.
15.КондраковМ.П. “Бухгалтерскийучет, анализи аудит”,изд.”Перспектива”,Москва, 1994г.
16. НиколаеваС. “Основыметодологииучета арендыосновных средств”,“Экономикаи жизнь” № 2 январь1994 г.
17. Палий В.Ф.“Коментариик новому планусчетов бухгалтерскогоучета”, Москва, 1992 г.
Оглавление.
Введение.........................................................................4стр.
Глава1. Учет и анализсостоянияосновныхсредств.....6 стр.