Кроме этого, филиал ежемесячно выплачивает ей компенсационную выплату в размере 50 руб. Эта обязанность работодателя - выплачивать ежемесячно компенсацию во время отпуска за ребенком до трех лет (одновременно с государственным пособием по уходу за ребенком до полутора лет) в размере 50 руб. закреплена Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. №1110. Порядок назначения такой выплаты определен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. №1206. Согласно пункту 20 данного Порядка, источником финансирования являются средства предприятия, направляемые на оплату труда. Эта компенсация не облагается зарплатными налогами – НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и от травматизма. Начисление компенсационных выплат отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными и локальными нормативными актами.
2.4 Учет удержаний и вычетов из заработной платы
Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на: обязательные и по инициативе организации.
Обязательным удержанием из заработной платы – является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.
Содержание данного налога определяет, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.
При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, установленные для всех категорий работников, с которыми чаще всего сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20000 рублей с начала года, этот налоговый вычет не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит этот предел, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося дневной формы обучения до 24 лет [29/3, с. 58].
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рождении ребенка).
Например, на основании данного заявления, главному бухгалтеру Новиковой О.Н. предоставляется стандартный налоговый вычет на нее в размере 400 рублей ежемесячно и на одного ребенка 600 рублей ежемесячно. Из Расчета НДФЛ за август (приложение 29) видно, что ее валовый доход превысил предел для предоставления налоговых вычетов (45326,19 руб.), следовательно, вся начисленная заработная плата за месяц будет облагаться НДФЛ (7709,3 х 13%= 1002 руб.). Если заработная плата меньше, чем предоставленный работнику налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
На все суммы удержанийиз заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.
Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Красненский филиал БОГУП «РНПЦ «Одно окно» заключил с физическим лицом, не являющимся сотрудником филиала, договор аренды автомобиля. Договор заключен на условия аренды автотранспорта без экипажа, т.е. без оказания услуг по управлению им. Филиал-арендатор выступает как налоговый агент (п.2 ст.226 Налогового кодекса РФ) и удерживает с суммы арендной платы НДФЛ. Это отражается в Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат. В бухгалтерском учете данная операция отражается через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Во втором случае удержания в обязательном порядке осуществляются по исполнительным документам. На основании исполнительного листа производятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда причиненного жизни и здоровью физического лица, возмещение имущественного и морального вреда.
Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет ¼, двух детей – 1/3, трех и более – ½ дохода работника. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве.
Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).
В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» случаев удержания по исполнительным листам не было.
К удержаниям по инициативе организации можно отнести:
- суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы;
- суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;
- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;
- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;
- удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;
- членские профсоюзные взносы;
- удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.
Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решение об удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дня окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можно будет произвести только по решению суда.
Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Если подотчетное лицо не возвратило в течении 3-х дней остаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решение удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому он должен поставить подпись в приказе.
Удержание задолженности по не возвращенным в срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерской записью:
- отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не возвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если сотрудник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это сокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст. 137 ТК РФ) [29/2, с. 11].
Например: в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» был случай удержания за неотработанный отпуск в сентябре 2007 года. Главный юрисконсульт правового отдела Разиньков А.Н. увольнялся по собственному желанию 3 сентября 2007 г. При этом 28 дней ежегодного оплачиваемого отпуска за период работы с 1 января 2007 г. по 1января 2008г. он использовал в полном объеме.
Бухгалтером было рассчитано число дней отпуска, которые были предоставлены авансом. Для этого из календарных дней отдыха надо вычесть количество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право. Так, как на каждый месяц приходится 2,33 «отпускных» дня (28 дн.:12 мес.), а целое число месяцев отработанных Разиньковым А.Н. – восемь (с 1 января по 3 сентября), то получается: 28-(8мес.х2,33)=9,36 календарных дней – дни использованного авансом неотработанного отпуска. Был издан приказ об удержании неотработанных отпускных, с которым была ознакомлен Разиньков А.Н. (приложение 14). В Записке-Расчете при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-61) (приложение 15) подсчитано какая сумма причитается с работника. Для этого «лишние» дни отдыха умножают на среднедневной заработок, исчисленный при выплате отпускных 9,36х147,98=1385,09 руб. Часть этой суммы была возмещена увольняющимся работником наличными в кассу по ПКО.