регистрация /  вход

Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности (стр. 5 из 7)

Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.

Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.

Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:

1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:

начисляется доход по облигациям:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

продажа;

погашение по окончании срока обращения;

безвозмездная передача другим организациям;

вклад в уставный капитал других организаций;

по другим причинам.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, отражены в корреспонденции счетов по учету выбытия ценных бумаг:

1. отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:

учетная стоимость ценных бумаг:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

и другие.

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.

2.3 Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

Затем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой или без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".

Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов.

При передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и других.

Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предоставлением займов, представлены в корреспонденции счетов по учету предоставленных займов:

1. Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи:

материалов

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 10 "Материалы".

животных на выращивании и откорме

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

товаров

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 41 "Товары".

готовой продукции

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 43 "Готовая продукция".

денежных средств из кассы

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 50 "Касса".

денежных средств с расчетного счета

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

2. Отражается получение организацией активов в счет возврата займа:

материалов

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

животных на выращивании и откорме

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

товаров

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

готовой продукции

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

денежных средств из кассы

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

денежных средств с расчетного счета

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

3. Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Отражается поступление в кассу процентов по займам:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5. Отражается поступление на расчетный счет процентов по займам:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2.4 Учет операций по уступке права требования

В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Правоотношения по уступке права требования регулируются главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено договором или законом. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п.3 ст.382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.


Решение школьных задач в Подарок!
Оставьте заявку, и в течение 5 минут на почту вам станут поступать предложения!
Мы дарим вам 100 рублей на первый заказ!