Кроме материальных запасов, поступающих на предприятие Рудник «Кусмурын» от поставщиков, на склад могут поступать материальные запасы, изготовленные самим предприятием, материалы после переработки, материальные запасы в виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.
Если материалы поступают на склад после переработки либо неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную. Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.
Операции по учету поступления материальных запасов отражаются на корреспондирующих счетах следующим образом (таблица 4).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету поступления материальных запасов на предприятии Рудник «Кусмурын» за январь 2008г.
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,тенге | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 13.01. | Счет-фактура ПК «Улар»А) за взрывчатые веществаБ) НДС13 % | 13101420 | 33103310 | 1753600227968 | ||
| 18.01. | Товаротранспортная накладная АО «Карагандатрансагентство»А) за транспортные услуги за доставку материаловБ) учтен НДС 13 % | 13101420 | 33103310 | 260003380 | ||
| 19.01. | Приобретен бензинА) у фирмы «Азия-Транзит» через подотчетных лицБ) НДС 13 % | 13101420 | 1250 1250 | 572007436 | ||
| 21.01 | По текущему банковскому счету оплачен счет приобретение шарошечного долота | 3310 | 1030 | 50040 | ||
| 22.01 | Акцептован счет продавцаА) Оприходовано шарошечное долотоБ) Учтен налог на добавленную стоимость согласно налоговому счет-фактуре | 13101420 | 33103310 | 438955706 | ||
| 22.01. | Учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением шарошечного долота | 1310 | 3310 | 2800 | ||
| 24.01. | Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств | 1230 | 6210 | 3500 | ||
Таким образом, основными документами, служащими основанием для оприходования материальных запасов на склад предприятия являются:
- счет-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно акты о приемке, акты о недостаче и т.д.
Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.
Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннееперемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск запасов с центральных складов считается расходом на производство.
Расход товарно-материальных запасов оформляется лимитно-заборными картами,накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещениематериалов и др.)
Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания товарно-материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются на одно наименование материалов (номенклатурный номер) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка) (Приложение 6).
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов предназначена для учета движения запасов внутри предприятия и их отпуска подразделениям своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах, в случае отпуска материалов подразделениям своего предприятия один экземпляр передается получателю, второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего запасы.Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания запасов, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования товарно-материальных запасов.
В случае отпуска товарно-материальных запасов подразделениям предприятия Рудник «Кусмурын», расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передаст в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпущены с последующей оплатой.
Таблица 5 – Выборочная выписка из журнала-ордера №6 по учету ТМЗ на предприятии Рудник «Кусмурын» за январь 2008 г
| Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 06.01 | Отпущено шарошечное долото в основное производство | 2005 | 8111 | 1311 |
| 06.01 | Отпущены взрывчатые вещества в основное производство | 15200 | 8111 | 1314 |
| 06.01 | Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции | 2200 | 8111 | 1312 |
| 23.01 | Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках | 35750 | 8111 | 1312 |
| 24.01 | Обобщена сумма затрат основного производства | 55155 | 8110 | 8111 |
По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.
Таким образом, проведенное исследование в области бухгалтерского учета и документирования операций, связанных с наличием и движением материальных запасов на предприятии Рудник «Кусмурын» показало:
- организация первичного учета материальных запасов осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия материальными запасами.
- синтетический учет материальных запасов на предприятии осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовой продукции.
- на предприятии Рудник «Кусмурын» материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, при учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.
Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.
Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в производстве обычно применяются следующие методы:
- документальное оформление отклонений от норм,
- учет раскроя по партиям,
- инвентаризация (инвентарный метод).
Производственный процесс добычи медной руды имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля над товарно-материальными запасами. Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием запасов, уточнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией.
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается вустановлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.
Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.