Лизинг - понятие, правовое регулирование, международная унификация (стр. 16 из 18)

Теоретически лизинговые платежи можно подразделить на два уровня: верхний – максимально возможный, при котором достижимо простое и расширенное воспроизводство при средней отраслевой норме прибыли у лизингополучателя, и нижний – минимально возможный, где достигается лишь простое воспроизводство имущества, сданного в лизинг.

С экономической точки зрения лизинговые платежи не могут быть меньше возвратной стоимости имущества лизинга, иначе не будет обеспечено его простое воспроизводство.

Реальный размер лизинговых платежей находится между верхним и нижним уровнями и определяется по договоренности действующими сторонами, а при конкурсном отборе – на основе спроса и предложения.

В состав лизинговых платежей согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей включаются:

амортизационные отчисления, начисленные по лизинговому имуществу за весь срок действия договора лизинга;
компенсация затрат лизингодателя на погашение процентов по кредитам, использованным им на приобретение лизингового имущества;
комиссионное вознаграждение лизингодателя за основную услугу, т.е. за предоставление имущества по договору лизинга;
плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
налог на добавленную стоимость.

Кроме того, при некоторых условиях договора в состав лизинговых платежей могут дополнительно включаться:

стоимость выкупаемого имущества – предмета лизинга, если выкуп этого имущества предусмотрен договором лизинга;
налог на лизинговое имущество, если он уплачивается лизингодателем;
страховые платежи по договору страхования лизингового имущества, если страхование осуществлялось лизингодателем.

Лизинговые платежи выплачиваются лизингополучателем в виде отдельных взносов.

В договоре лизинга стороны согласовывают: общую сумму лизинговых платежей, их форму, метод начисления, периодичность и способы их уплаты.

Различают следующие формы платежей: денежную, компенсационную, т.е. продукцией или услугами лизингополучателя, и смешанную.

Комплекс операций лизинговых платежей

По форме платежей

По методу начисления

По периодичности внесения

По способу уплаты

Денежные Компенсационные Смешанные --

Инвестированные С авансом Минимальные Неопределенные

Единовременные

Равными долями С увеличивающимися размерами С уменьшающимися размерами --

При компенсационной и смешанных формах платежей должны строго соблюдаться законодательно установленные правила определения цен на продукцию или услуги лизингополучателя.

Стороны договора могут избрать один из следующих методов начисления лизинговых платежей:

метод с фиксированной общей суммой;
метод с авансом.

Метод с фиксированной общей суммой означает, что общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока действия договора лизинга с периодичностью, согласованной сторонами.

При методе начисления платежей с авансом стороны согласовывают его величину, уплачиваемую лизингополучателем при заключении договора, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется равными долями в течение всего срока договора.

В договоре лизинга должна быть согласована периодичность лизинговых взносов (ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или ежегодно), а также точные даты их уплаты.

По способу уплаты лизинговых платежей различают следующие схемы:

по дегрессивной шкале (равными долями);
по прогрессивной шкале (размер платежа увеличивается в течение срока действия договора);

· по регрессивной шкале (размер платежа изменяется от больших к меньшим).

Стороны могут установить способ выплаты платежей с льготным периодом в начале срока действия договора, когда лизингополучатель от них освобождается. Естественно, что при любом выбранном сторонами способе выплаты платежей общая их сумма остается неизменной.

Схема оплаты лизинговых платежей

Где ОТ – срок договора лизинга;

О_t – срок льготного периода; соответственно размер лизинговых платежей:

П_Д – при дигрессивной шкале,

П_П – при прогрессивной шкале,

П_Р – при регрессивной шкале,

П_Л – при наличии льготного периода.

Определение лизинговых платежей осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по расчёту лизинговых платежей от 16.04.96г.в зависимости от вида лизинга, формы и способа выплат, а также экономических условий. Как правило, в условиях устойчивой экономики стоимость лизинговых платежей складывается из суммы амортизационных отчислений на имущество, платы за кредитные ресурсы, комиссионных выплат, оплаты сервисных услуг, налога на добавленную стоимость, таможенных платежей (при международном лизинге), расходов по страхованию рисков и др.

Методически каждый элемент лизинговых платежей определяется в общепринятом порядке, исходя из содержания и сложившейся практики. Так, например, амортизационные отчисления (А_О) на лизинговое имущество начисляются обычным и ускоренными методами. При этом обычный метод основан на действующих нормах в зависимости от стоимости имущества лизинга (Б_С) и срока его эксплуатации Т_Э: А_О=Б_С/Т_Э При использовании же метода ускоренной амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление имущества увеличиваются в 3 раза. При этом величина амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей рассчитывается по формуле

где Н_А– норма амортизации на полное восстановление;

Т – срок лизингового договора.

Плата за кредитные ресурсы (П_К) определяется следующим образом:

где С_ТК – ставка за кредит, %;

К_Р – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки, руб.

где О_СП, О_СК – стоимость имущества лизинга соответственно на начало и конец года, руб.

Размер комиссионных выплат (П_КО) определяется по формуле

где К_В – ставка комиссионных вознаграждений, %.

Плата за дополнительные услуги (Д_У) складывается из:

где Р_К – командировочные расходы лизингодателя;

Р_У – расходы на услуги (юридические консультации, информация и другие услуги по эксплуатации оборудования), руб.;

Р_Р – расходы на рекламу лизингодателя, руб.;

Р_Д – другие расходы на услуги лизингодателя, руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется из соотношения

где В_t – выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС, руб.;

С_ТП – ставка налога на добавленную стоимость, %.

Общая сумма лизинговых платежей (Л_П) определяется по формуле

где Т_П – таможенная пошлина, руб.

Величина лизинговых взносов определяется в соответствии с их периодичностью:

– при ежегодной выплате;

– при ежеквартальной выплате;

– при ежемесячной выплате.

В каждом случае расчет лизинговых платежей зависит от видов лизинга и платежей.

Приведенные расчеты производятся без учета дисконтирования денежных потоков.

Следует отметить также некоторые положения Закона РФ “О лизинге”, имеющие немалое практическое значение во взаимоотношениях между участниками лизингового договора и налоговыми органами:

лизинговые платежи должны относиться лизингополучателем на себестоимость продукции (работ, услуг), производимой с использованием объекта лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью (п.6 ст.28). Следовательно, указанные суммы не включаются в налогооблагаемую базу лизингополучателя для начисления налога на прибыль;
стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3 (ст.31);
доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение, а прибылью – разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности лизингодателя (ст.32).

Глава 4. Международные лизинговые сделки в России