Смекни!
smekni.com

Международный стандарт бухгалтерского учета (стр. 20 из 20)

Таблица 4 - Компания А и Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и 2006 г. тыс. дол.

Статьи 2005 г. 2006 г.
Валовая прибыль 10000 12000
Убыток от продажи завода X по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 1 ) (3000)
Чистая прибыль до налогообложения и вычета чрезвычайных статей 7000 12000
Экстраординарная статья – убыток от экспроприации в стране К завода Y по производству поршней для двигателей мотоциклов (примечание 2) (3 150)
Чистая прибыль после вычета экстраординарных статей 7000 8850
Налог на прибыль (2 100) (3 600)
Чистая прибыль 4900 5250

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности

1. Компания А продала 1 июля 2000 г. свой завод X по производству поршней для двигателей мотоциклов. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Отечественный». Убыток от продажи – это разница между поступлениями от продажи завода и суммой чистых активов завода на дату продажи. Доходы от деятельности завода с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. составили 15 000 тыс. дол. (35 000 тыс. дол. – в 2000 г.); прибыль до налогообложения за этот период составила 5000 тыс. дол. (10 000 тыс. дол. – в 2000 г.).

2. Завод Y по производству поршней для двигателей мотоциклов, принадлежащий компании А, расположенный в стране К, был экспроприирован 1 октября 2000 г. правительством страны К без компенсации. Результаты деятельности завода до этого были представлены в промышленном сегменте «Поршни для двигателей» и в географическом сегменте «Тихоокеанский». Убыток от экспроприации учтен как чрезвычайная статья и представляет собой сумму чистых активов завода на дату экспроприации. Доходы от деятельности завода с 1 января 2000 г. по 1 октября 2000 г. составили 10 000 тыс. дол.; прибыль до налогообложения за этот период составила 2000 тыс. дол.

Приложение 3 – Отражение в МСФО существенных ошибок

Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках Компании В (общепринятый подход) тыс. дол.

Статьи 2006г. 2005 г. (скорректированный)
Выручка от реализации 104000 73500
Себестоимость реализованных товаров (80000) (60000)
Прибыль от операционной деятельности до налогообложения 24000 13500
Налог на прибыль (30%) (7 200) (4 050)
Чистая прибыль 16800 9450

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности компании В

1. Определенные товары, проданные в 2005 г., были ошибочно включены в товарно-материальные запасы в балансе на 31 декабря 2005 г. в сумме 6500 тыс. дол. Финансовая отчетность 2005 г. была скорректирована для исправления этой ошибки.

Для лучшего понимания таблиц отметим, что скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2006г. представляет собой разность себестоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета в 2006г., и суммы ошибки (86 500 тыс. дол. – 6500 тыс. дол. = 80 000 тыс. дол.). Скорректированная себестоимость реализованных товаров в 2000 г. представляет собой сумму себестоимости из неоткорректированного отчета о прибылях и убытках за 2005 г. и суммы ошибки (53 500 тыс. дол. + 6500 тыс. дол. = 60 000 тыс. дол.). Сумма налога, связанного с исправлением ошибки, составляет 1950 тыс. дол. (6500 тыс. дол. х 30%). Эта сумма аналогично корректировке себестоимости вычитается из завышенного в 2005 г. налога (6000 тыс. дол. – 1950 тыс. дол. = 4050 тыс. дол.) и прибавляется к заниженному на счетах бухгалтерского учета в 2006г. налогу (5250 тыс. дол. + 1950 тыс. дол. = 7200 тыс. дол.).


Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках Компания В (разрешенный альтернативный подход) тыс. дол.

Статьи 2006г. 2005 г.

2006г.

(pro forma)

2005 г.

(pro forma)

Выручка от реализации 104000 73500 104000 73500
Себестоимость реализованных товаров (86 500) (53 500) (80 000) (60000)
Прибыль от операционной деятельности до налогообложения 17500 20000 24000 13500
Налог на прибыль (30%) (5250) (6000) (7 200) (4 050)
Чистая прибыль 12250 14000 16800 9450

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности компании В

1. Себестоимость реализованных товаров в 2006г. включает 6500 тыс. дол. определенных товаров, которые проданы в 2005 г., но ошибочно включены в состав товарно-материальных запасов в балансе на 31 декабря 2005 г. Скорректированная информация proforma представлена таким образом, как если бы ошибка была исправлена в 2005 г.

Как нетрудно заметить, конечный остаток по счету нераспределенной прибыли совпадает с конечным остатком в отчетности, составленной с использованием общепринятого подхода. Может показаться, что разрешенный альтернативный подход вообще не ведет ни к каким исправлениям. Здесь мы сталкиваемся с типичной западной логикой, не всегда понятной казахстанским бухгалтерам: ошибку исправляют посредством другой ошибки (клин выбивается клином). Завышение чистой прибыли в отчетности 2005 г. корректируется занижением чистой прибыли в отчетности 2006г. Повышению информативности отчетности при использовании допустимого альтернативного подхода как раз и служит предоставление информации proforma, которая фактически показывает, как выглядела бы отчетность предприятия, если бы использовался общепринятый подход