Рассмотрим в табл. 17 более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара.
Схема корреспонденции счетов по учету операций на бартерной основе
| № | Краткое содержание хозяйственных операций | Суммаруб.частная | Сумма руб. общая | Корресп. счетовДт | Корресп. счетов Кт |
| 1 | На основании ж/д накладной, выписки банка с р/с в/с и др документов оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партнеру:а) в рублях;б) в иностранной валюте по курсу Банка России на дату оформления ГТД - 32,20 руб. за 1 долл. на 20 долл. или 644 инв. руб. (32,20 х 20) | 15 304644 | 44-744-6 | 5152 | |
| 2 | Согласно условиям контракта выставлен счет-фактура импортеру за отгруженные товары на 20 000 долл. по курсу 32,20 руб. за 1 долл., всего на 644 000 инв. руб. (32,20x20 000) | 644 000 | 62-13 | 90-11 | |
| 3 | Согласно справке-расчету из бухгалтерии списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 546 000 | 90-21 | 43 | |
| 4 | Согласно справке из бухгалтерии списываются накладные расходы, относящиеся к данной отгруженной партии:а) в рубляхб) в иностранной валютеИТОГО | 15 304644 | 15 304644 | 90-2190-21 | 44-744-6 |
| 5 | Определяется финансовый результат по экспортной операции | 82 052 | 90-9 | 99-1 | |
| 6 | На основании счета-фактуры поставщика и приложенных к нему транспортных и иных документов принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары на 20 000 долл. Курс доллара на дату акцепта 32,21 руб. за 1 долл. = = 644 200 инв. руб. (32,21 х 20 000) | 644 200 | 41-31 | 60-21 | |
| 7 | Согласно справке-расчету из бухгалтерии, произведен импортером зачет взаимных обязательств на 20 000 долл. | 644 000 | 644 000 | 60-21 | 62-13 |
| 8 | Курсовая разница — 200 инв. руб. (644 200 - 644 000) | 200 | 200 | 60-21 | 91-2 |
Из всех приведенных выше данных видно, что в бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются как импортные и экспортные операции.
4. Бухгалтерский учет лизинговых операций
4.1 Виды лизинговой деятельности
Лизинг это форма долгосрочного договора аренды, его еще называют видом инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок с правом выкупа имущества лизингополучателем. По существу, это нечто среднее между договором аренды и договором о предоставлении кредита в общем виде он имеет и те и другие признаки.
Предметом лизинга могут быть: предприятия; имущественные комплексы; здания; сооружения; оборудование; транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинга являются лизингодатель и лизингополучатель.
Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое за счет собственных или привлеченных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его. лизингополучателю за плату и на определенный срок с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое согласно договору лизинга принимает предмет лизинга на условиях во временное владение за определенную плату и на указанный срок.
В соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" различают формы, типы и виды лизинга.
Формы лизинга:
• внутренний (лизингодатель, лизингополучатель являются резидентами РФ);
• международный (лизингодатель, лизингополучатель являются нерезидентами).
Типы лизинга:
• долгосрочный — осуществляемый в течение трех и более лет;
• среднесрочный — осуществляемый в течение от полу тора до трех лет;
• краткосрочный — осуществляемый в течение менее полутора лет.
Виды лизинга:
• банковский — лизинговая сделка, в которой в качестве лизинговой компании выступает банк, приобретающий по заказу лизингополучателя оборудование и сдающий ему это оборудование в аренду;
• финансовый — вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и передать его в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок во временное владение и пользование;
• возвратный — разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель;
• оперативный — вид лизинга, при котором лизингодатель выкупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;
• полный — договор лизинга, предусматривающий обслуживание, ремонт, замену арендованного оборудования лизинговой компанией.
На практике могут использоваться различные виды и модификации финансового, оперативного и возвратного лизинга и сублизинга.
Сублизинг — особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, которые оформляются договором сублизинга.
Договор лизинга может заключаться в двух видах:
1) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;
2) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
4.2 Учет у лизингодателя
Затраты, связанные с капитальными вложениями по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Приходуют лизинговое имущество по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Основные записи следующего содержания:
1. Оплачена стоимость основного средства поставщику: Дт 60, Кт 51.
2.Затраты связанные с приобретением основных средств: Дт 08, Кт 60.
3.Отражен НДС по приобретенному основному средству: Дт 19, Кт 60.
4.Списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству: Дт 68, Кт 19.
5.Принято к учету основное средство: Дт 03, Кт 08.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача его отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в следующей последовательности:
2.Отражена сумма задолженности лизингополучателя по стоимости переданного имущества: Дт 76, Кт 91.
3.Начислен НДС: Дт 19,Кт 76.
4.Списана балансовая стоимость лизингового имущества: Дт 91, Кт 03.
5.Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей над балансовой стоимостью лизингового имущества: Дт 91, Кт 98.
5. Поступила плата от лизингополучателя: Дт 51, Кт 76. Погашена отложенная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, НДС будет списываться.
6. Погашена отложенная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, НДС будет списываться про порционально поступившей части платежа): Дт 76, Кт 68.
7. После получения оплаты начисленные доходы будущих периодов отнесены на прочие доходы: Дт 98, Кт 91.
Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
После погашения задолженности по дебету счета 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю. Это оформляется двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием имущества с забалансового счета.
В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся бухгалтерские записи:
Дт 01 "Основные средства", КТ 76,"Задолженность по лизинговым платежам",
Дт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам",
Кт 02 "Амортизация основных средств".
Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств лизингодателя.
При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной цене 1 руб. и также списывается его стоимость с забалансового счета.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то начисление амортизации лизингового имущества отражается так:
Дт 20 "Основное производство", Кт 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".
Сформированная на счете 20 "Основное производство" сумма представляет собой себестоимость услуг, оказываемых лизингодателем, которая ежемесячно списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".
Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Вот ситуационная схема учета у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе: