83 «Добавочный фонд» — на сумму средств добавочного фонда, направленных на пополнение уставного фонда государственными организациями;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного фонда государственной организации.
Уменьшение уставного фонда производится также по решению учредителей организации. При этом в учете делают запись:[4, с.452]
Д-т сч. 80 «Уставный фонд»;
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на суммы, подлежащие возврату учредителям, направляемые на погашение убытка прошлых лет, уменьшения номинальной стоимости акций в акционерных обществах;
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»— на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров;
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.
Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае в балансе товарища, ведущего общие дела, счет 80 называется «Вклады товарищей».
На стоимость имущества, внесенного товарищами, счет 80 «Вклады товарищей» кредитуется и дебетуются счета:[4, с.452]
01 «Основные средства»;
10 «Материалы»;
51 «Расчетный счет» и др. в зависимости от вида вкладов.
При возврате имущества товарищам (в случае прекращения договора простого товарищества) счет 80 «Вклады товарищей» дебетуется и кредитуются разные счета в зависимости от вида возвращаемого имущества.[4, с.452]
3. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА
Резервные фонды создаются организацией на определенные цели из ее чистой прибыли. Такими целями могут быть: возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; выплата доходов учредителям (участникам, акционерам) при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации; погашение облигаций акционерного общества и другие. Минимальный размер резервного фонда для отдельных категорий организаций (например, для акционерных обществ) установлен действующим законодательством. Конкретный размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организаций или отдельными решениями их учредителей.[12, с.162]
Средства резервных фондов могут быть израсходованы только на те цели, на которые они образованы, остатки средств после достижения соответствующих целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации (кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности).
Синтетический учет резервных фондов ведется на пассивном счете 82 «Резервный фонд». Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82, а их использование — по дебету.[12, с.162]
Объектом аналитического учета является каждый из образованных резервных фондов.
На сумму образованных резервных фондов счет 82 кредитуется и дебетуются счета:[12, с.162]
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли;
75 «Расчеты с учредителями» — на суммы отчислений в резервные фонды за счет средств учредителей; на суммы положительных курсовых разниц по вкладам в уставный фонд имущества, оцениваемого в иностранной валюте (разница между рублевыми оценками этого вклада на день его фактического внесения и на дату подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями или на дату принятия решения учредителями о пополнении уставного фонда).
Использование резервных фондов в учете отражается записями по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом счетов:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет резервного фонда;
75 «Расчеты с учредителями» — на суммы начисляемых доходов учредителям (участникам) при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — на суммы, направляемые на погашение краткосрочных (долгосрочных) облигаций акционерного общества.
4. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО ФОНДА
Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством республики; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и последующем увеличении его уставного фонда за счет продажи акций по цене выше номинальной); средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов, и некоторые другие.[12, с.164]
Синтетический учет рассматриваемого фонда ведется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд». Операции по его образованию отражаются по кредиту, а использование средств фонда — по дебету. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.[12, с.164]
Образование добавочного фонда проводится в учете следующими записями:[12, с.164]
Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др. в зависимости от вида переоцениваемых активов — на суммы до оценки внеоборотных и оборотных активов организации, переоцениваемых в соответствии с законодательством республики (на суммы уценки составляется сторнировочная запись);
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования и последующего увеличения уставного фонда акционерного общества за счет продажи его акций по цене выше номинальной; на суммы, вносимые в добавочный фонд учредителями;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы нераспределенной прибыли государственных организаций, направленной в добавочный фонд на погашение образовавшегося на счете 83 дебетового (или отрицательного кредитового) сальдо; на суммы затрат на капитальные вложения за счет средств фонда накопления (одновременно с вводом в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов);
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» — на суммы использованных средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных ресурсов
К-т сч. 83 «Добавочный фонд».
Списание средств добавочного фонда отражается:[12, с.165]
Д-т сч. 83 «Добавочный фонд»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — на суммы дооценки амортизации основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством республики (на суммы уценки составляется сторнировочная запись);
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на суммы, направляемые на пополнение уставного фонда в негосударственных организациях; на суммы, распределяемые между учредителями негосударственных организаций;
К-т сч. 80 «Уставный фонд» — на суммы, направляемые государственными организациями на пополнение уставного фонда;
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.
5. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.[5, с.216]
Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.[5, с.218]
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».[5, с.218]
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.[5, с.219]
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и других.[5, с.219]
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.