Экспортер не имеет расходов и рисков, в данном случае, связанных с транспортировкой грузов.
Для сравнения: при условии DAF «Франко граница» продавец считает выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных платежей.
Учет экспортных операций следует вести в количественном и денежном выражении и учитывать по расчетным контрактным ценам.
Одними из видов экспортных операций являются толлинговые операции и франчайзинг.
Учет толлинговых операций.
Толлинговые операции - операции связанные с переработкой давальческого сырья, т.е. переработка иностранного сырья с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки.
При толлинговой операции заключается контракт, по которым одна сторона обязуется экспортировать исходное сырье и импортировать продукты переработки или готовую продукцию, другая - перерабатывать сырье называемое давальческим (в соответствии с Законом « О налогах и других обязательных платежей в бюджет « п.9 ст.5 « давальческое сырье – продукция, переданная собственником изготовителю с целью переработки в готовую продукцию») своими средствами Оплата услуг перерабатывающих фирм по таким соглашениям осуществляется поставками дополнительного сырья.
Согласно «Закона о таможенном деле в Республике Казахстан» от 20.07. 1999г. №2368 (с изменениями и дополнениями) на территории РК действуют три таможенных режима переработки:
- переработка на таможенной территории РК;
- переработка вне таможенной территории РК;
- переработка под таможенным контролем.
В соответствии с законодательством существуют определенные особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при таможенных режимах, отражающих операции по переработке давальческого сырья.
При ввозе из-за пределов государств участников СНГ товаров предназначенных для переработки на таможенной территории республики НДС и акцизы исчисляются, как при выпуске для свободного обращения и вносятся на депозитный счет таможенного органа. При вывозе продуктов переработки за пределы государств – участников СНГ внесенные при ввозе суммы налога НДС и акцизов подлежат возврату с депозитного счета таможенного органа при условии соблюдения положений таможенного законодательства и если продукты переработки экспортируются не позднее двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК. Возврат осуществляется в той же валюте, в которой производился платеж, при наличии подтверждения таможенного органа в пункте пропуска на таможенной границе РК о таможенном вывозе товаров с территории РК.
Если оплата услуг по переработке производилась частью ввозимого для переработки товара, то эта часть подлежит обложению НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения. Если оплата услуг производилась продуктами переработки, то налогом на добавленную стоимость и акцизом облагается стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.
При вывозе товаров с таможенной территории РК на переработку НДС и акцизы, уплаченные ранее в бюджет, возврату не подлежат. При ввозе продуктов переработки вывезенных казахстанских товаров после произведённого возмездного ремонта, либо других операций по переработке предоставляется частичное освобождение от налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки, умноженных на стоимость ремонта или переработки.
При безвозмездном ремонте в силу положений законодательства или договора переработки налог на добавленную стоимость и акциз не взимаются, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения товаров, вывезенных позднее на переработку, учитывалось наличие дефекта.
При ввозе товаров для переработки под таможенным режимом НДС и акцизы не взимаются. Если оплата услуг по переработке производится частью ввозимого для переработки товара, то эта часть товара подлежит обложению налогом на НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения.
Если оплата услуг производится продуктами переработки, то налогом на НДС и акцизом должна облагаться стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.
Пример отражения толлинговых операций у предприятия принявшего в переработку давальческое сырье и материалы.
Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции материалы по ценам указанным в контракте в пересчете на тенге.
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» - 145000
На таможне оплачены НДС и ввозимые таможенные пошлины подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки. Деньги перечислены на депозит таможенного органа
Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» - 22040
Затраты исполнителя связанные с переработкой толлинговых материалов
Дебет 900 «основное производство» - 796800
Кредит 901 «Материалы»- 400000
Кредит 902 «Оплата труда производственных рабочих», 200000
Кредит 903 « Отчисления» 46800
Кредит 904 «Накладные расходы» -150000
Отгружена продукция иностранному партнеру после переработки.
Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)»
Кредит 900 Основное производство» - 796800
Предъявлен счет иностранному партнеру за произведенную переработку материалов (на договорную стоимость)
Дебет 301 « Счета к получению»
Кредит 701 «Доходы от реализации готовой продукции» - 900000
Списываются материалы, полученные от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции
Кредит 003 – 145000
Возврат ранее оплаченных налогов и сборов
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность»
А) списываются расходы на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход»
Кредит 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» - 796800
Б) списываются доходы на увеличение итогового дохода
Дебет 701 «Доходы от реализации готовой продукции»
Кредит 571 «Итоговый доход» 900000
в) начислен подоходный налог с юридического лица
(900000 – 796800)*30%
Дебет 851 «Расходы по подоходному налогу»
Кредит 631 «Текущий подоходный налог к выплате» - 30960
г) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)
Кредит 851 «Расходы по подоходному налогу» - 30960
д) определен чистый доход
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит 561 «Нераспределенный доход( непокрытый убыток)» -72240
Пример отражения толлинговых операций к предприятия передающего в переработку давальческое сырье и материалы.
Переданы в переработку иностранному партнеру материалы по контрактной стоимости
Дебет 207 «Материалы переданные в переработку иностранному партнеру»
Кредит 201 « Сырье и Материалы», 910 «Полуфабрикаты собственного производства» -145000
1. Оплачены таможенные пошлины
Дебет 207 «Материалы переданные на переработку иностранному партнеру»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» -20000
2. Приняты расчетные документы (инвойс) за переработку иностранному партнеру
Дебет 221 «Готовая продукция»
Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Субсчет «Толлинговые операции – 900000
3. Оплачен инвойс за выполненные работы
Дебет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Толлинговые операции»
Кредит 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» - 901000
4. На сумму курсовой разницы:
а) отрицательной
Дебет 844 «Расходы по кусовой разнице»
Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчками», субсчет «Толлинговые операции»-1000
б) положительной
Дебет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Толлинговые операции»
Кредит 725 «Доходы от курсовой разницы»
5. Оприходованы продукты переработки
Дебет 221»Готовая продукция»
Кредит 207 «Материалы переданные на переработку иностранному партнеру» -145000
6. В конце отчетного периода:
а) списываются расходы по курсовой разнице на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит 844 «Расходы по курсовой разнице» -1000
б) списываются доходы по курсовой разнице на увеличение итогового дохода
Дебет 725 «Доходы от курсовой разницы»
Кредит 571 «Итоговый доход (убыток)» -1000
Учет операций по франчайзингу.
Франчайзинг – это договорные отношения между мелким самостоятельным предприятием и крупным иностранным или отечественным предприятием на предмет предоставления первому исключительного права на создание (производства ) и сбыт под его торговой маркой на конкурентном рынке определенных видов товаров и услуг.
На практике франчайзинг можно подразделить на три вида :
1) товарный – при котором договорные отношения предусматривают реализацию товара головного предприятия (владельца торговой марки);
2) производственный – при котором договорные отношения предусматривают производство продукции малым предприятием под торговой маркой головного предприятия;
3) деловой- при котором договорные отношения строятся на обмене информацией о рынках товаров и услуг, ценах на отдельные виды услуг и другие.
В франчайзинге участвует две стороны : франчайзер и франчайзи.
Франчайзером является марко держатель – крупная компания, производящая продукцию, работы и услуги, пользующиеся спросом на рынке.
Франчайзи – мелкие предприятия. Которые на условиях договора с франчайзером приобрели право на франчизу (право на создание предприятия и использование торговой марки предприятия – франчайзера).
Франчиза, если она приобретена на срок более одного года, учитывается у франчайзи как нематериальные активы; менее одного года – относятся на расходы будущих периодов.