ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. РЕАЛИЗАЦИЯ ГСМ ЧЕРЕЗ АЗС В РОЗНИЦУ И ОПТОМ. ТАЛОНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ БЕНЗИНА
2. ОКАЗАНИЕ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ НА АВТОЗАПРАВОЧНЫХ СТАНЦИЯХ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Еще несколько лет тому назад торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) была распространена в сфере довольно узкого круга предприятий и организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически 100-процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных. Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового регулирования и налогообложения деятельности по производству и реализации ГСМ.
1. РЕАЛИЗАЦИЯ ГСМ ЧЕРЕЗ АЗС В РОЗНИЦУ И ОПТОМ. ТАЛОНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ БЕНЗИНА
Традиционная автозаправочная станция - это АЗС с подземным расположением резервуаров для хранения топлива, технологическая система которой характеризуется разнесением резервуаров и топливораздаточных колонок.
Автозаправочные станции, являясь по сути своей предприятиями розничной торговли, то есть предприятиями, реализующими товар конечному потребителю за наличный расчет, нередко продают его и юридическим лицам по безналичному расчету.
В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи покупателю передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Реализация нефтепродуктов осуществляется либо за наличный расчет, либо с применением кредитных карт, либо по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.
Оптовая реализация горюче-смазочных материалов, как правило, осуществляется промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям для использования, прямо или косвенно связанного с предпринимательской деятельностью.
Юридические лица, приобретая ГСМ, принимают их к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы по фактической себестоимости.
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 <**> под фактической себестоимостью приобретения ГСМ следует понимать сумму фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:
- контрактную стоимость ГСМ;
- суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ГСМ;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, невозмещаемые налоги;
- вознаграждения, уплаченные посредникам, через которых приобретались ГСМ;
- затраты по заготовке и доставке ГСМ до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ГСМ.
Следует обратить особое внимание предприятий, занимающихся перепродажей ГСМ, на порядок учета расходов по заготовке и доставке ГСМ, связанных с их приобретением.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 предприятия торговли имеют право включать расходы по заготовке и доставке товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, как в состав стоимости приобретения (покупной стоимости), так и в состав издержек обращения (расходов на продажу). Поэтому организация, которая занимается перепродажей ГСМ, при формировании своей учетной политики должна зафиксировать в ней принятый способ отнесения расходов по заготовке и доставке приобретаемых ГСМ.
В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет нефтепродуктов и сопутствующих товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 "Товары".
Автозаправочные станции, занятые розничной торговлей, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 могут учитывать приобретенные для последующей перепродажи товары либо по покупным, либо по продажным ценам.
Если приобретенные горюче-смазочные материалы учитываются по стоимости приобретения, их оприходование и списание отражается в учете АЗС проводками:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- оприходованы полученные горюче-смазочные материалы и сопутствующие товары;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- учтен "входной" НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- оплачен счет поставщика нефтепродуктов;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- "входной" НДС по реализованным ГСМ предъявлен к вычету;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- списана себестоимость ГСМ (по покупной цене).
Если горюче-смазочные материалы учитываются по продажным ценам, принятие их к учету отражается так же, но разница между стоимостью приобретения ГСМ и их стоимостью по продажным ценам относится на счет 42 "Торговая наценка" проводкой:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
- на сумму торговой наценки.
При реализации товаров, учтенных по продажным ценам, их стоимость (с учетом торговой наценки) списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90-2, а торговая наценка сторнируется:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
- (сторно) на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным ГСМ.
Согласно п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Поэтому сумма начисленных акцизов при оприходовании ГСМ, проданных в розницу, входит в фактическую себестоимость этих товаров.
Пример. На АЗС от поставщика поступил бензин автомобильный с октановым числом 80 в количестве 20 тонн общей стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.). АЗС имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, предусматривающее оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.
В соответствии с принятой на АЗС учетной политикой товары учитываются по продажным ценам. Продажная стоимость определена в размере 354 000 руб.
В бухгалтерском учете АЗС оприходование и реализация ГСМ отражены проводками:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприходованы нефтепродукты;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 36 000 руб. - учтен "входной" налог на добавленную стоимость;
Дебет 41 "Товары" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам"
- 49 200 руб. (2460 руб. х 20 тонн) - начислен акциз (сумма зависит от качества нефтепродуктов (октанового числа бензина));
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 49 200 руб. - перечислена в бюджет сумма акциза;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
- 154 000 руб. - отражена торговая наценка на приобретенные ГСМ;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 236 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 36 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- 354 000 руб. - получена выручка от реализации ГСМ;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 403 200 руб. (200 000 + 49 200 + 154 000) - списана стоимость ГСМ по продажным ценам;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 50 800 руб. (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - определен финансовый результат от продажи бензина.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, оформляемые АЗС при оптовой и розничной продаже горюче-смазочных материалов, учитываемых по покупным ценам.
Общая схема бухгалтерских проводок по учету реализации нефтепродуктов в розницу за наличный расчет выглядит следующим образом:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи горюче-смазочных материалов;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- списана на себестоимость покупная цена горюче-смазочных материалов;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- определен финансовый результат от реализации горюче-смазочных материалов.
Зачастую при реализации ГСМ на автозаправочной станции для расчетов применяются пластиковые банковские карты.
В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" безналичные расчеты посредством кредитных карт проводятся через контрольно-кассовую технику.