ВВЕДЕНИЕ
Государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. В условиях рынка расширяются взаимоотношения предприятий и фирм различных форм собственности с бюджетом. В Республике Беларусь создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета.
Законодательством республики предусмотрены широкие права Министерства по налогам и сборам. В частности, оно имеет право применять к предприятиям и фирмам финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при повторном нарушении — штрафа в двойном размере, а также взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого учета с нарушением установленного порядка, за непредоставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей.
В рамках данной курсовой работы будет рассмотрен процесс проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что своевременное и точное проведение аудиторских проверок расчетов с бюджетом по налогам поможет предприятию (фирме) избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Объект исследования – ООО «Нарта», расположенное по адресу: 220014 Республика Беларусь, г. Минск, пер. С.Ковалевской, 52. Основной вид деятельности – производство и реализация кондитерских изделий.
ООО «Нарта» является юридическим лицом, самостоятельно планирующими осуществляющим хозяйственную деятельность с 2003г.
Численность работников предприятия на 01.01.2009г. составляет 67 чел., непосредственным руководителем является генеральный директор, назначенный на эту должность советом учредителей. Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.
Предмет исследования – организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам.
Цель написания курсовой работы – рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. перечислить задачи и охарактеризовать источники аудита расчетов с бюджетом по налогам;
2. описать порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам;
3. привести методику аудита расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции;
4. охарактеризовать порядок осуществления контроля расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли;
5. рассмотреть методику аудита расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц.
При написании работы использовались средства MS Word, MSExcel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И,Н., Ладутько Н.И. и др.
1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И НЕНАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ
Перечень платежей в бюджет и во внебюджетные фонды регламентируется действующим законодательством республики, а порядок осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным видам платежей — соответствующими методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам.[12, с.9]
В Процессе аудиторской проверки особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования (табл. 1.1).[8, с.252]
Таблица 1.1 Ведомость проверки правильности и полноты уплаты налога (неналогового платежа)
| Наименование налога (неналогового платежа) | Начислено согласно расчету на предприятии | Следовало начислить согласно расчету аудитора | Отклонение,+/- | срок перечисления | Фактически перечислено | Отклонение,+/- | ||
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов | |||||||
| 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам | 08 Вложения во внеоборотные активы | |||||||
| 50 Касса51 Расчетный счет | 10 Материалы11 Животные на выращивании и откорме | |||||||
| 52 Валютные счета | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | |||||||
| 55 Специальные счета в банках | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||||||
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 18 НДC по приобретенным товарам, работам, услугам | |||||||
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 20 Основное производство | |||||||
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 23 Вспомогательные производства25 Общепроизводственные расходы | |||||||
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты | 26 Общехозяйственные расходы28 Брак в производстве | |||||||
| 86 Целевое финансирование92 Внереализационные доходы и расходы | 29 Обслуживающие производства и хозяйства | |||||||
| 41 Товары44 Расходы на реализацию | ||||||||
| 51 Расчетный счет | ||||||||
| 52 Валютные счета | ||||||||
| 55 Специальные счета в банках | ||||||||
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||||||
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||||||||
| 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||||||||
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | ||||||||
| 90 Реализация | ||||||||
| 91 Операционные доходы и расходы | ||||||||
| 92 Внереализационные доходы и расходы | ||||||||
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | ||||||||
| 97 Расходы будущих периодов | ||||||||
| 98 Доходы будущих периодов | ||||||||
| 99 Прибыли и убытки | ||||||||
Поскольку местные налоговые инспекции систематически проверяют состояние расчетов предприятий с бюджетом, то в процессе аудиторской проверки следует обстоятельно изучить акты проверок, проведенных налоговой инспекцией, выяснить у нее, имеются ли претензии к проверяемому предприятию.
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.[8, с.253]
В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей машинограмме) и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.[8, с.254]
К внебюджетному фонду относятся отчисления в фонд социальной защиты населения, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69. Так, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует:[7]
А счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует:[7]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 50 Касса | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 51 Расчетный счет | 20 Основное производство |
| 52 Валютные счета | 23 Вспомогательные производства |
| 55 Специальные счета в банках | 25 Общепроизводственные расходы |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 26 Общехозяйственные расходы28 Брак в производстве |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 44 Расходы на реализацию |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 51 Расчетный счет |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 52 Валютные счета |
| 55 Специальные счета в банках | |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 91 Операционные доходы и расходы | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |
| 96 Резервы предстоящих расходов | |
| 97 Расходы будущих периодов | |
| 99 Прибыли и убытки |
При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. К таким выплатам относятся:[15, с.74]