Учет финансовой аренды.
Финансовую аренду следует считать в балансе арендатора как актив и обязательства в сумме, равной справедливой стоимости арендованного имущества на начало срока аренды или сегодняшней стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости.
Арендные платежи следует распределять между финансовыми затратами и уменьшением обязательств. Затраты распределяются на периоды срока аренды таким образом, чтобы обеспечить устойчивую ставку процентов на остаток обязательств в каждом периоде. Политика начислений амортизации арендованных активов должна быть согласованной с политикой собственных активов арендатора.
На начало аренды актив и, соответственно, обязательства по будущим арендным платежам, отображаются в равных суммах. Капитализация начальных прямых затрат, связанных с деятельностью по аренде отображается на увеличении актива. Арендные платежи составляются из финансовых выплат (суммы постоянной процентной ставки на сумму сальдо обязательства по каждому периоду) и уменьшения суммы непогашенного обязательства.
У арендодателя актив, переданный в рамках финансовой аренды, отображается как дебиторская задолженность.
Порядок учета финансовой аренды:
— дебиторская задолженность отображается как чистая инвестиция;
— признание финансового дохода происходит на основе графика, который отображает постоянную ставку дохода на данную инвестицию;
— начальные прямые затраты или признаются сразу как затраты или распределяются пропорционально доходу от аренды на протяжении срока аренды.
Раскрытие информации о финансовой аренде.
На каждую дату баланса арендатор должен раскрывать сумму активов, которые являются объектом финансовой аренды. Обязательства, связанные с этими арендными активами, следует отображать отдельно от иных обязательств, с разделением текущих и долгосрочных обязательств в трех периодических зонах:
— не больше 1 года;
— не больше 5 лет;
— больше 5 лет.
Кроме того, арендатор должен рассчитывать сумму использующихся активов и являющихся объектом финансовой аренды по каждому классу основных средств, а также в краткой форме раскрывать суммы будущих платежей и периоды, на протяжении которых они должны будут выплачиваться.
Раскрытие информации об операционной аренде.
Арендатор ведет общее описание значимых арендных договоров, проводит арендные и субарендные платежи, признанные как доход за текущий период с выделением минимальных арендных платежей и субарендных платежей. В раскрытие информации об операционной аренде со стороны арендодателя также входит: будущие минимальные выплаты по неанулированной аренде в трех периодических зонах и будущие минимальные субарендные платежи до получения по неанулированным су4барендам на отчетную дате.
Арендодатель раскрывает такую информацию по операционной аренде:
— информация в бухгалтерском балансе по каждому классу активов, включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от снижения стоимости;
— информация в отчете о прибыли и убытках по каждому классу актива, включая амортизационные отчисления;
— общее описание значимых арендных договором;
— общие будущие минимальные арендные платежи по неанулированным операционным арендам в трех периодических зонах;
— всех условных арендных платежей, признанных как доход.
В банках Украины учет лизинговых операций ведется согласно Закону Украины «О лизинге», «Инструкции к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков Украины», утвержденному постановлением Правления НБУ от 21.04.98 р. № 155 и согласно дополнению к указанной инструкции «Схема бухгалтерских проводок по операциям по учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков» от 22.04.1999 р.
Основные условия лизинговых операций.
Лизинг — это хозяйственная операция, по которой лизингодатель передает лизингополучателю право пользования активом аз плату и на определенный период времени. При классификации лизинга на финансовый или операционный следует реководиться действующим законодательством Украины. При финансовом и оперативном лизинге основные средства на протяжении срока действия соглашения остаются собственностью лизингодателя.
Условия лизинга определяются лизинговым соглашением согласно с действующим законодательством Украины. График лизинговых платежей по финансовому лизингу приводится в договоре.
Срок лизинга — это неизменный срок, на который лизингополучатель составил соглашение на лизинг основных средств. Нужно отметить, что продолжение срока лизинга возможно, и это должно быть оговорено в начале срока лизинга. Кроме того, в начале срока лизинга ставится условие: если лизингополучатель пожелает выкупить основные средства по ожидаемой цене и которая будет ниже рыночной стоимости на день покупки, то минимальные лизинговые платежи должны включать в себя ее плату за выкуп основных средств, полученных в лизинг.
Лизинговая плата включает в себя сумму части стоимости объекта лизинга; сумму, выплачивающуюся как процент за привлеченный кредит для приобретения имущества по договору лизинга; вознаграждение; иные затраты.
Лизинговые платежи должны делиться на процентные платежи по займам и платежи по основной сумме непогашенной задолженности.
Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета проводится на основе международных стандартов финансовой отчетности, так как они отображают условия рыночной экономики, имеют международное признание, сформулировались на основе компромисса системы учета, которая применяется в странах с развитой рыночной экономикой, дают возможность большего обеспечения в сравнении с учетно-отчетной информацией , которую представляют украинские и зарубежные хозяйствующие субъекты и структуры. Кроме того, отчетность по таким стандартам позволяет повысить общие потребительские качества для ее пользователей.
В связи с реформой бухгалтерского учета существует и недостаток — отсутствие возможности применения налогового учета. Это связано с тем, что:
1. Способы оценки в бухгалтерском учете, который ведется в соответствии с национальными стандартами (МБП, товары), не соответствуют требованиям Закона о прибыли, что приводит к искажению существующих на сегодняшний день привил ведения налогового учета.
2. Не внесены изменения в Закон о прибыли, а ведь только они могут влиять на значение объекта налогообложения. Также не внесены изменения в подзаконные активы: Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе МБП, предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.1998 г. № 124. Так, в подпункте 8.2.1. Закона о прибыли указано, что категорию малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливает Кабинет Министров Украины (а не Министерство финансов Украины).
До 01.01.2000 г. состав и стоимость МБП регулировались пунктами 47, 48 Положения № 250. В частности, к МБП относились:
— предметы сроком службы менее одного года, независимо от их стоимости;
— предметы стоимостью до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы (с 02.01.1999 г. — 500 гривень согласно приказу Министерства финансов Украины от 17.12.1998 г. № 258);
— специальная одежда и специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;
— временные сооружения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;
— другие определенные протоколом 47 Положения № 250 предметы.
Следует отметить, что налоговый учет согласно действующему законодательству ведется пока опираясь на «старый» бухгалтерский учет. Поэтому признаки, относящиеся к определению малоценных и быстроизнашивающихся предметов пп. 47, 48 Положения об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.1993 г. № 250 забывать нельзя. В налоговом учете стоимость МБП, находящихся на складе предприятия, исключалась из состава валовых расходов на основании Порядка № 124 от 11.06.1998 г. во исполнение пункта 5.9. Закона о прибыли.
С вступлением в силу с 01.01.2000 г. национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Министерством финансов Украины, в частности П(С)БУ 9 «Запасы», к которым МБП относятся запасы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение и одежда.
Таким образом, МБП-1999 г. и МБП-2000 г. — «две большие разницы». Теперь к МБП относится только та спецодежда, срок эксплуатации которой меньше года, а к основным фондам или малоценным необоротным активам (решает само предприятие) — срок эксплуатации которой больше года.
В соответствии с пунктом 2.4. Порядка 124 от 11.06.1998 г. в целях пункта 5.9. Закона о прибыли прирост (уменьшение) товаров определяется по покупной стоимости. Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» определение термина «покупной стоимости товаров» отсутствует, а в первоначальную стоимость товаров (счет 28) относят, кроме суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику, включаются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов (ранее они отражались на счете 44 «Издержки обращения»). И, таким образом, если в целях налогового учета применять стоимость товаров, отраженную на счете 28, то коррегирование валовых расходов согласно пункту 5.9. Закона о прибыли будет происходить не только по материальным расходам, но и по другим затратам, которые включаются в состав валовых расходов по правилу «первого» события.