| Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
| 1. Дивиденд по акциям | Нерезиденты Прочие | 20% 15% | Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу у получателя не включается |
| 2. Процент по долговым ценным бумагам (негосударственным) | Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% | Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для данной категории |
| 3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки) |
| 4. Доход от перепродажи (погашения) государственных краткосрочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков |
| 5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997 г. | Все | 15% ' | Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
| 6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | 15% | Составляется отдельный расчет lie этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
| Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
| 7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных) | Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% | |
| 8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли | |
| 9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков |
| 10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу | |
| 11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | 15% | Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
| 12.Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения |
| Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
| 13-Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Банки, кредитные организации, страховые компании Прочие | 43% 35% | Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
| 14.Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения |
(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
| Вид дохода | Категория профучастника | Ставка налогообложения | Примечания |
| 1. Комиссионное вознаграждение брокера | Все | 43% | |
| 2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли | Фондовая биржа Организатор внебиржевой торговли | 43% 35% | |
| 3. Вознаграждение доверительного управляющего | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% | |
| 4. Маржа дилера | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% | Порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государственными бумагами) |
| 5. Комиссии депозитария, специализированного регистратора, клиринговой организации | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% |
16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного года.
Основные виды доходов, не включаемые в совокупный годовой доход:
1) доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти;
2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;
3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной ставки ЦБ РФ;
4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.
Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы — совокупного духового дохода физического лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из расчет 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам — источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.
Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица — источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.