Современный этап развития рынка ценных бумаг в России и задачи регулирования (стр. 78 из 88)

Вид дохода Категория инвестора Ставка налогообложения Примечания
1. Дивиденд по акциям Нерезиденты Прочие 20% 15% Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу у получателя не включается
2. Процент по долговым ценным бумагам (негосударственным) Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие 43% 20% 35% Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для данной категории
3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г. Все 0% Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки)
4. Доход от перепродажи (погашения) государственных краткосрочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. Все 0% Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков
5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997 г. Все 15% ' Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно
6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. Все 15% Составляется отдельный расчет lie этим доходам, налог уплачивается ежемесячно

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

Вид дохода Категория инвестора Ставка налогообложения Примечания
7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных) Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие 43% 20% 35%
8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг Все не уменьшают налогооблагаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли
9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. Все 0% Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков
10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. Все не уменьшают налогооблагаемую базу
11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. Все 15% Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска
12.Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. Все не уменьшают налогооблагаемую базу Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения
Вид дохода Категория инвестора Ставка налогообложения Примечания
13-Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг Банки, кредитные организации, страховые компании Прочие 43% 35% Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска
14.Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг Все не уменьшают налогооблагаемую базу Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения

(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Вид дохода Категория профучастника Ставка налогообложения Примечания
1. Комиссионное вознаграждение брокера Все 43%
2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли Фондовая биржа Организатор внебиржевой торговли 43% 35%
3. Вознаграждение доверительного управляющего Банки, кредитные организации Прочие 43% 35%
4. Маржа дилера Банки, кредитные организации Прочие 43% 35% Порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государственными бумагами)
5. Комиссии депозитария, специализированного регистратора, клиринговой организации Банки, кредитные организации Прочие 43% 35%

16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного года.

Основные виды доходов, не включаемые в совокупный годовой доход:

1) доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти;

2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;

3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной ставки ЦБ РФ;

4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.

Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы — совокупного духового дохода физического лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из расчет 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам — источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.

Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.

Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица — источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.