регистрация / вход

Финансовая устойчивость малых предприятий

Содержание Введение 3 Глава 1. Теоретические основы финансовой устойчивости малых предприятий 5 1.1. Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса 5

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы финансовой устойчивости

малых предприятий 5

1.1. Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса 5

1.2. Понятие и факторы финансовой устойчивости малых предприятий 8

Глава 2. Анализ финансовой деятельности ООО «Медчеста» 11

2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Медчеста» 11

2.2. Анализ финансового состояния ООО «Медчеста» 14

2.3. Анализ системы налогообложения ООО «Медчеста» 18

Глава 3. Предложения по повышению финансовой

устойчивости ООО «Медчеста» 23

3.1. Выбор оптимального режима налогообложения для

ООО «Медчеста» 23

3.2. Порядок перехода и применения упрощенной системы

налогообложения 32

Заключение 35

Список литературы 37

Введение

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что в условиях мирового финансового кризиса залогом выживаемости и основой устойчивости малого предприятия является управление финансовыми ресурсами, направленное не только на максимизацию прибыли в краткосрочном периоде, но и на поддержание состояния финансовой устойчивости.

Проблема финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем, поскольку неустойчивое финансовое положение сдерживает развитие, снижает платежеспособность отечественных предприятий и может привести к их банкротству. Низкая финансовая устойчивость малых предприятий является одной из причин их невысокой инвестиционной привлекательности.

Обеспечение устойчивого финансового положения малого предприятия позволяет привлекать дополнительные инвестиции, повышать качество обслуживания покупателей, ассортимент реализуемой продукции, увеличивать объемы продаж и, в конечном итоге, повышать рентабельность предприятия.

Если финансовая устойчивость предприятия считается надежной, то это позволяет не только привлекать инвестиции, но и получать отсрочку платежа у поставщиков, привлекать денежные средства под более низкий процент, а это снижает издержки и увеличивает его конкурентоспособность.

Финансовая устойчивость зависит от различных внутренних и внешних факторов деятельности предприятия, одним из которых является существующий в стране режим налогообложения.

Проблемами исследования управления финансовой устойчивости малых предприятий посвящены работы таких исследователей, как: Мазурин Т.Ю., Лапуста М.Г., Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р., и др.

Научные труды названных авторов послужили теоретической и методологической основой курсовой работы.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении особенностей финансовой устойчивости малых предприятий в условиях современного налогообложения.

В соответствии с поставленной целью нами определены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и характеристику предприятий малого бизнеса;

- изучить понятие и факторы финансовой устойчивости малых предприятий;

- провести анализ финансовой деятельности ООО «Медчеста»;

- охарактеризовать систему налогообложения ООО «Медчеста»;

- выработать предложения по повышению финансовой устойчивости ООО «Медчеста».

Объектом исследования является ООО «Медчеста», г. Ставрополь.

Предметом исследования является система управления финансовой устойчивостью предприятия в условиях современного налогообложения.

Курсовая работа представлена введением, основной частью, состоящей из трех глав, заключением и списком использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы финансовой устойчивости малых предприятий

1.1. Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса

В научной литературе дается следующее определение малого предпринимательства: «Малым предпринимательством признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия» [14].

В работе Лапуста М.Г. под малым предпринимательством понимается «деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником» [26].

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. №88-43 (ред. от 02.02.2006) «под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

- в оптовой торговле – 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица» [3].

Таким образом, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

Роль малого предпринимательства заключается в том, что его развитие способствует созданию новых рабочих мест, внедрению новых товаров и услуг, удовлетворению нужд крупных предприятий, обеспечению специализированными товарами и услугами. Малые предприятия обеспечивают необходимую мобильность в условиях рынка, создают глубокую специализацию и разветвленную кооперацию производства, без чего немыслима его эффективность.

Большое социально-экономическое значение малого предпринимательства заключается также в роли, которую оно может сыграть в развитии регионов и решении социально-экономических проблем на местном уровне. Деятельность малых предприятий ориентирована в наибольшей мере на удовлетворение местных нужд в товарах и услугах и очень сильно способствует обеспечению занятости населения и наполнению доходной части местных бюджетов.

Также, необходимо отметить, что для организации малого предприятия, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства. Это преимущество привлекает многих начинающих предпринимателей и положительно сказывается на себестоимости выпускаемой продукции. Экономические показатели, характеризующие деятельность малого предприятия, свидетельствуют о высокой его эффективности и важности для экономики.

Вместе с положительными сторонами малым предприятиям присущи и определенные недостатки. Например, малые предприятия объективно, по своей природе находятся в худших конкурентных условиях на рынке по сравнению с крупным бизнесом. У них выше издержки производства в связи с малыми сериями выпускаемой продукции, более низкий уровень научно-технической оснащенности, организации, квалификации кадров. Сложнее обстоит дело с информационным обеспечением, им нередко не хватает средств для проведения маркетинга. Все это ставит малые предприятия в невыгодное положение на рынке. Поэтому создание развернутой и всесторонней системы государственной и общественной поддержки малого бизнеса - важнейшее условие его развития.

В связи с этим на первый план выступает проблема оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1.2. Понятие и факторы финансовой устойчивости малых предприятий

В условиях рынка целью деятельности хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Категория прибыли теснейшим образом связана с финансами, в частности прибыль является источником финансовых ресурсов. С этих позиций финансовая устойчивость приобретает особый статус как «ядро» обеспечения устойчивости системы (хозяйствующего субъекта) в целом.

По мнению, Мазурина Т.Ю. финансовую устойчивость можно рассматривать как способность субъекта рынка сохранить количество и качество своих финансовых ресурсов при изменении среды [35].

Признаки финансовой устойчивости реализуются во взаимоотношениях субъекта со средой. Об устойчивости субъекта рынка можно говорить лишь в том случае, если он обособлен, выделен из среды. Однако такое обособление всегда диалектически противоречиво: оно должно быть достаточным, чтобы обеспечить экономическую свободу, но не чрезмерным, чтобы не затруднять необходимую реакцию на изменение среды.

Воздействуя на хозяйствующий субъект, среда вынуждает его изменяться. Следовательно, субъект рынка должен иметь финансовые ресурсы не только для удовлетворения сегодняшних требований среды, но и для сохранения способности к адаптации в будущем. На этой основе можно выделить два признака финансовой устойчивости — это платежеспособность и наличие финансовых ресурсов для развития предприятия как субъекта рынка.

Границами финансовой устойчивости субъекта рынка являются критические точки, при достижении которых количественные изменения финансовых ресурсов порождают качественный скачок, который изменяет, в частности, не только качество финансовых ресурсов, но и финансовую устойчивость.

Нижняя граница финансовой устойчивости — та, за которой финансовое состояние утрачивает требуемое рыночной средой качество, что проявляется в утрате признаков финансовой устойчивости (платежеспособности и способности к развитию), наконец, ведет к изменению статуса хозяйствующего субъекта. Например, при количественных изменениях, которые приводят к падению объема финансовых ресурсов ниже критического, предприятие утрачивает не только платежеспособность и способность к самовоспроизводству, но и финансовую самостоятельность. Это в свою очередь может означать также утрату хозяйственной и юридической самостоятельности.

Количественные изменения финансового состояния со знаком «плюс» также в итоге могут привести к изменению качества; например, мелкий предприниматель становится крупным с соответствующим изменением хозяйственного и финансового механизма, включая налогообложение, юридический статус и т.д. Однако в том случае, когда количественные изменения подготовили переход в другой статус, но такой переход не происходит, может наблюдаться ситуация, когда несоответствие качества и количества (величины финансовых возможностей качеству их реализации) приводит к «ожирению» и утрате стимула к развитию.

Переход из одного качественного состояния в другое происходит в форме скачка или преодоления порога, отсюда и показатели оценки устойчивости в основном должны иметь «пороговый» характер.

Состояние устойчивости (неустойчивости) малого предприятия формируется под воздействием факторов, различных по характеру (экономические, политические, географические и т.д.) и по степени влияния.

Для изучения влияния факторов на устойчивость малого предприятия их необходимо предварительно классифицировать. В основу классификации могут быть положены различные признаки. В самом общем виде можно выделить факторы макроуровня, которые реализуются путем сложного взаимодействия таких глобальных факторов равновесия рынка, как соразмерность спроса, предложения, ценовых ожиданий и цены, а также факторы микроуровня.

В зарубежном менеджменте активно используется классификация факторов по возможности управления ими. С этих позиций факторы устойчивости могут быть поддающимися и не поддающимися управлению. При этом принято выделять так называемое «ядро» управляемых факторов, прочие управляемые факторы и рыночные (частично управляемые и неуправляемые) факторы.

Современный зарубежный менеджмент активно использует исследовательский прием «испытания компании на прочность кризисом». Прием основан на утверждении, что во время кризиса воздействие факторов на финансовую устойчивость проявляется ярче, рельефнее. Считается, что экономическим кризисам принадлежит роль своеобразных экзаменов, которые должно выдержать любое предприятие. Трудности же, переживаемые предприятием во время кризисов, являются моделью тех проблем, которые встают перед ним в сложной обстановке. В кризисной ситуации наиболее ярко видна роль того или иного фактора в обеспечении «выживаемости», устойчивости компании.

В ряду внешних факторов экономического характера, оказывающих значительное влияние на финансовую устойчивость малого предприятия, необходимо назвать динамику банковского процента, уровень инфляции, состояние рынка ценных бумаг и систему налогообложения. Так, неудачное налогообложение может повлечь за собой отток капитала из малого предприятия и при чрезмерном изъятии финансовых ресурсов сделать неустойчивыми не только отдельные малые предприятия, но и рынок в целом.

Исходя из всего вышесказанного, можно отметить, что важным условием существования организации является не только проведение анализа финансовой устойчивости, но и умение анализировать факторы, которые влияют на саму финансовую устойчивость предприятий.

Глава 2. Анализ финансовой деятельности ООО «Медчеста»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Медчеста»

ООО «Медчеста» зарегистрировано 24 июня 1999 г. Предприятие создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для осуществления производственной, коммерческой и иной предпринимательской деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное на не противоречащих закону основаниях, самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, товарный знак и другие реквизиты. Учредителем Общества является гражданин РФ.

Коммерческая организация ООО «Медчеста» осуществляет свою деятельность на основании Устава, Учредительного договора и таких документов: как свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и лицензии.

Уставный капитал Общества равен 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей. В Уставном капитале размер доли Участника равен 100%. Номинальная стоимость доли Участника составляет 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей.

Основными целями Общества являются развитие производственной и коммерческой деятельности Общества, а также получение прибыли, развитие современных рыночных отношений в России и удовлетворение социальных и экономических интересов Участника.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- фармацевтическая деятельность;

- производство лекарственных средств;

- оптовая торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

- розничная торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

- получение и хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения на фармацевтических складах (базах), комплектование заказов, отправка или отпуск их потребителям;

- производство изделий медицинского назначения;

- оптовой и розничной торговли материальными, сырьевыми и другими видами ресурсов, продукцией производственно-технического назначения, товарами народного сельхозпродуктами и сырьем, горюче-смазочными материалами и другими материально-техническими ценностями;

- внешнеэкономическая деятельность;

- организация обучения и переподготовки кадров по всем видам деятельности Общества;

- организация выставок, ярмарок, презентаций, бизнес семинаров, различных форм обучения в области менеджмента, маркетинга, новых экономических знаний;

- выполнение других видов деятельности не запрещенных действующим законодательством.

Виды деятельности, требующие лицензирования, осуществляются только при наличии лицензии.

Общество является коллективным предприятием, действующим на принципах полного хозрасчета. Общество несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед партнерами по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.

Общество вправе осуществлять в порядке, не противоречащем действующему законодательству, расчеты, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Общество может учреждать в установленном порядке в РФ и за границей свои филиалы и представительства, а также участвовать в смешанных предприятиях и других организациях, деятельность которых соответствует его задачам.

Общество может совершать сделки в РФ и за границей в порядке, установленном действующим законодательством.

Организационная структура предприятия ООО «Медчеста» – линейно – функциональная – основой этой структуры являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные функциональные подразделения, создаваемые на «ресурсной» основе: кадры, план, материалы, финансы и т.д. Организационная структура ООО «Медчеста» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Медчеста»

Каждое подразделение находиться на определенном уровне иерархии. На каждом уровне существуют звенья управления, представленные производственными подразделениями. Производственные подразделения возглавляются руководителем, который определяет цели. В соответствии с целью, руководитель наделяется определенными полномочиями, закрепленные должностными инструкциями.

Директор представляет интересы ООО «Медчеста», заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

Общая цель коммерческой организации – получение прибыли, достигается путем достижения целей отдельных подразделений, необходимо строго контролировать и координировать цели и возможно их корректировать в результате воздействия внешней и внутренней среды.

2.2. Анализ финансового состояния ООО «Медчеста»

Оценка уровня финансовой устойчивости организации осуществляется с использованием абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Решение этой задачи позволяет определить степень финансовой независимости организации и состояние ее активов и пассивов.

- излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств: ±ФС .

- излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±ФТ .

- излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов: ±ФО .

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S (Ф) =1, если Ф≥0.

S (Ф) =0, если Ф<0.

Возможно выделение четырех типов финансовой ситуации:

1) Абсолютная независимость финансового состояния: этот тип ситуации в российской экономике встречается очень редко. Он представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, при котором организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами по всем трем показателям и источниками их формирования. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (1, 1, 1).

2) Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность организации. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 1, 1).

3) Неустойчивое финансовое состояние: оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 1).

4) Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. В этом случае собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 0).

Так же для получения дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия можно провести классификацию с целью выявления типа финансовой устойчивости организации на основе использованных ею источников покрытия затрат.

Показатели абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Медчеста» приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели абсолютных показателей финансовой устойчивости

№ п/п

Показатели

Условное обозначение

Порядок расчета

или источник информации

2007

2008

1

2

3

4

5

6

1

Капитал и резервы

КиР

Ф №1 – 490

10617

9445

2

Внеоборотные активы

ВнО

Ф №1 – 190

2579

7035

3

Долгосрочные пассивы

ДП

Ф №1 – 590

-

-

4

Краткосрочные кредиты и займы

ККиЗ

Ф №1 – 610

8

8

5

Общая величина запасов

Зп

Ф №1 – 210+220

12791

10183

6

Наличие собственных оборотных средств

СОС

КиР – ВнО

8038

2410

7

Функционирующий капитал

КФ

КиР + ДП – ВнО

8038

2410

8

Общая величина источников

ВИ

КиР + ДП + ККиЗ – ВнО

8046

2418

9

Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств

±ФС

СОС – Зп

-4753

-7773

10

Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов

±ФТ

КФ – Зп

-4753

-7773

11

Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов

±ФО

ВИ – Зп

-4745

-7765

12

Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации

S (Ф)

(0,0,0)

(0,0,0)

По данным таблицы 1 можно отметить, что в анализируемой организации наблюдается в 2007-2008 гг. кризисное финансовое состояние. Можно сделать вывод, что предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свой источник финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключительны случаи формирования долгосрочных активов за счет краткосрочных кредитов банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы половина средств была сформирована за счет собственного и половина – за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Рыночные условия обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства. В 2007 году у предприятия было достаточно собственных средств, но в течение периода их количество уменьшилось, но к заемным средствам прибегать не пришлось.

В целом финансовое состояние в 2007 году на предприятии было крайне неустойчивым, оно имело собственные средства, но в целом они не покрывали его затраты. В 2008 году состояние ухудшилось, т. к. собственные средства не только не покрывали затраты, но при этом они еще и уменьшились.

2.3. Анализ системы налогообложения ООО «Медчеста»

Численность сотрудников ООО «Медчеста» согласно штатному расписанию составляет 26 человек. Предприятие считается малым, т. к. малыми считаются производственные организации, где численность работников не превышает 100 человек и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 миллиона в квартал (без учета НДС).

Организация в 2007-2008 гг. производила расчёт и оплату следующих налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН.

Расчёт НДС производится согласно книге покупок и книге продаж. В книге продаж отражаются счета фактуры по проданным товарам, выполненным работам и услугам. В книге покупок отражаются счета фактуры по полученным товарам, выполненным работам и услугам. К учету покупок принимаются те товары, работы, услуги, которые оплаченные и оприходованные. Разницы сумм НДС между продажей (исходящий НДС) и сумм покупок (входящий НДС) определяет сумму НДС, исчисленную к уплате (к уменьшению) в бюджет (из бюджета). Данные книги продаж и книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС ежеквартально, согласно которой производятся перечисления в бюджет (см. приложение).

Схематично расчет НДС можно представить следующим образом:

«Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету

= НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Налог на имущество определяется как средняя годовая стоимость имущества умноженная на 2,2%.

Средняя годовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом: сумма остаточной стоимости (балансовая стоимость минус амортизация) на каждую дату отчетного года (т.е. на 01.01.08, 01.02.08, …, 01.12.08, 01.01.09) и делённая на 13.

В налоговой декларации по авансовым платежам по налогу имущества организации отражается сумма авансовых платежей, определенная как ¼ часть налога.

Налог на прибыль в организации рассчитывается ежеквартально и предоставляется в ИФНС налоговой декларацией по налогу на прибыль организации. Для расчета налога на прибыль определяется доход от реализации товара (работ, услуг), в которые входят выручка от реализации услуг, оказанных за отчетный период и принятых к учету, выручка от реализации товаров. Так же определяются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности, должно быть, обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и т.д.

Разница между доходами и расходами, и есть прибыль (убыток) организации. Данная сумма является налоговой базой для расчета налога на прибыль, который составляет 20% (2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта РФ). Расчет налога предоставляется в налоговые органы не позднее 28 числа текущего месяца, следующего за отчетным периодом, а оплата производится в эти же сроки.

В 2007-2008 году организация являлась плательщиком ЕСН. Объектом обложения ЕСН являются выплаты в виде вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Плательщики – все лица, как физические так и юридические, которые производят выплаты заработных плат физическим лицам. Налоговая ставка ЕСН в ООО «Медчеста» составляла 26%. Из них 20% в федеральный бюджет, 2.9% в фонд социального страхования РФ, 1.1% в фонд обязательного медицинского страхования, 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения налога на доходы физических лиц является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики – физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13%.

Уплаченные налоги ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Уплаченные налоги ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг.

Наименование налога

Сумма налога, тыс. руб. за 2007 год

Сумма налога, тыс. руб. за 2008 год

ЕСН

160

183

НДС

132

163

Налог на прибыль

127

1

Итого налогов:

419

347

В графической форме динамика налоговых платежей предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Налоги, уплаченные ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг.

По данным таблицы 2 и рисунка 2 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 18%. При этом это произошло за счет снижения налога на прибыль на 126%, т.е. можно сказать, что за 2008 год ухудшились финансовые показатели организации. В то же время остальные виды уплачиваемых налогов возросли, в т.ч НДС на 23%, ЕСН – на 14%.

С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.

Упрощенная формула расчета такова:

Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Медчеста» по формуле:

ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,

где ДС – добавленная стоимость;

НП – общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;

НР – налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

ПСН в 2008 г. = (347+78234) * 100%/3706=21%

Из приведенных расчетов следует, что порог Леффера не превышает 40%, это значит, что инвестирование в производство может быть выгодным, при снижении налоговой нагрузки.

Подведя итог, еще раз отметим в ООО «Медчеста» при анализе финансовых показателей наблюдается кризисное финансовое состояние. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Это могло стать следствием того, что предприятие имеет непосильную налоговую нагрузку. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.). С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Глава 3. Предложения по повышению финансовой устойчивости

ООО «Медчеста»

3.1 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Медчеста»

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (таблица 3)

Таблица 3 - Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме

Вид налога


Налог на прибыль организации

Общепринятая система налогообложения

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Предприятие, работающее в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется гл. 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях, предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на прибыль организаций. П. 2 ст. 346.11 НК РФ

Налог на добавленную стоимость

(НДС)

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ, организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства. Статья 373 НК РФ

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ

Единый налог

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками единого налога. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого налога. При этом уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ

Прочие налоги (например, налог на рекламу, транспортный налог, налог на землю и т.д.)

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством.

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

Обязанности налогового агента

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, НДФЛ). Статья 24 НК РФ

Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством – налог на прибыль, НДС, НДФЛ. Статья 24 НК РФ Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

В таблице 4 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 4 - Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС

УДС от 0% до 100%

0%

25%

50%

75%

100%

При 6% от дохода

21%

17%

14%

10%

6%

При 15% от разности

14%

14%

14%

14%

14%

При общей системе

0%

11%

21%

32%

43%

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

На четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.

Таблица 5 - Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения

Объект налогообложения – доходы

Объект налогообложения – доходы минус расходы

Налоговая ставка

6%

15%

Налоговая база

Сумма доходов

Сумма доходов, уменьшенная на
величину расходов

Налоговый учет

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.2005 №167н,
заполняются не все разделы.
В частности, не нужно заполнять:
- графу 5 »Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы» разд. I
«Доходы и расходы»;
- разд. II «Расчет расходов на
приобретение основных средств и на
приобретение нематериальных
активов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу за
отчетный (налоговый) период»

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина России
от 30.12.2005 №167н, заполняются все
разделы

Проведем расчет показателей для ООО «Медчеста» при упрощенной системе налогообложения с налоговыми ставками 6 и 15%.

Таблица 6 - Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)

Показатель

Упрощенная система налогообложения (доходы 6%)

Величина показателя

Величина налога

1

Величина наличной выручки

981667

2

НДС 18%

-

3

Выручка без налогов руб.

-

4

Стоимость материалов (без НДС) руб.

340678

5

НДС по материалам руб.

61322

6

Аренда без НДС

61017

7

НДС по аренде

10983

8

Услуги сторонних организаций (без НДС)

88983

9

НДС по услугам

16017

10

Заработная плата персонала руб.

176600

11

Страховые взносы в ПФ РФ 14%,

ФСС от НС и ПЗ 0,4%

24724

706

12

Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11)

781030

13

Доход (прибыль организации) руб. (3–12)

200637

14

Налог по УСН 6% ((1*6%) – (11 ПФ14%)

34176

15

«Чистый доход» (прибыль организации) руб.

166461

16

Итого налогов к уплате:

59606

Таблица 7- Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения

(доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)

Показатель

Упрощенная система налогообложения (доходы-расходы 15%)

Величина показателя

Величина налога

1

Величина наличной выручки

981667

2

НДС 18%

-

3

Выручка без налогов руб.

-

4

Стоимость материалов (без НДС) руб.

340678

5

НДС по материалам руб.

61322

6

Аренда без НДС

61017

7

НДС по аренде

10983

8

Услуги сторонних организаций (без НДС)

88983

9

НДС по услугам

16017

10

Заработная плата персонала руб.

176600

11

Страховые взносы в ПФ РФ 14%,

ФСС от НС и ПЗ 0,4%

24724

706

12

Итого Затрат, руб.:

(4+5+6+7+8+9+10+11)

781030

13

Доход (прибыль организации) руб. (3–12)

200637

14

Налог по УСН 15% (13*15%)

30096

15

«Чистый доход» (прибыль организации) руб. (14–15)

170541

16

Итого налогов к уплате:

55526

Таблица 8 - Сравнительная таблица систем налогообложения для организации

Показатель

Традиционная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения 6%

Упрощенная система налогообложения 15%

Величина показателя

Величина налога

Величина показателя

Величина налога

Величина показателя

Величина налога

Величина наличной выручки (с НДС)

981667

981667

981667

НДС 18%

149746

-

-

Выручка без налогов, руб.

831921

-

-

Стоимость материалов (без НДС), руб.

340678

340678

340678

НДС по материалам, руб.

61322

61322

61322

Аренда без НДС

61017

61017

61017

НДС по аренде

10983

10983

10983

Услуги сторонних организаций (без НДС)

88983

88983

88983

НДС по услугам

16017

16017

16017

Заработная плата персонала руб.

176600

176600

176600

ЕСН 26%, ПФ 14%,

ФСС 0,4%

46622

24724

706

24724

706

Итого Затрат руб.

713900

781030

781030

Доход (прибыль организации) руб.

118021

200637

200637

Налог на прибыль 20%., УСН 6%, 15%

23604

34176

30096

«Чистый доход» (прибыль организации) руб.

94417

166461

170541

Итого налогов

131650

59606

55526

Та как, основной вид деятельности организации производство и оптовая продажа лекарственных препаратов, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.

Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения предприятия показано на рисунке 3.

Рисунок 3 - Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Как показало проведенное исследование, ООО «Медчеста» выбрала не экономичный режим налогообложения.

1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

Из приведенных расчетов видно, что ООО «Медчеста» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.

3.2 Порядок перехода и применения упрощенной системы налогообложения

Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2–1.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Выбирают Объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

С 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим уточнены в части расчета остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2009 года в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны.

Одним из самых благоприятных изменений при применении УСН можно считать изменения в правилах признания расходов на сырье и материалы. С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть расходы на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внесены изменения в перечень доходов. Не попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

Заключение

Изучение особенностей финансовой устойчивости малых предприятий в условиях современного налогообложения позволяет сделать следующие выводы.

Финансовая устойчивость - это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способ­ствует бесперебойному процессу производства и реализации про­дукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства. Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы.

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Константа-Фарм М», предприятие осуществляет фармацевтическую деятельность, занимается производством и торговлей лекарственных средств. Из проведенного анализа финансовых показателей предприятия видно кризисное финансовое состояние. Организация полностью зависит от заемных источников финансирования, собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Одной из причин такого положения дел могло стать следствие непосильной налоговой нагрузки. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.).

Как показало проведенное исследование при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса.


Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ от 9.07.1998 г. (ред. от 26.11.2008, с изм.). // СПС Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (ред. от 28.04.2009). // СПС Консультант Плюс.

3. Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС Консультант Плюс.

4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» 24 июля 2007 года №209-ФЗ. // СПС Консультант Плюс.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. // СПС Консультант Плюс.

6. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения // Российский налоговый курьер. – 2008. – №1.

7. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3.

8. Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – М.: Эксмо, 2008.

9. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №5.

10. Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит. – 2007. – №9.

11. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. - М.: КНОРУС, 2009.

12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. – 2008. – №1.

13. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? // Практическая бухгалтерия. – 2007. – №3.

14. Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. – 2009. – №2 (15).

15. Карабан Л.А., Осипов А.В. Рациональный выбор системы налогообложения. Вестник Брянского государственного технического университета. – 2007. – №1 (13).

16. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма Книги учета доходов и расходов. – М.: АБАК, 2009.

17. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008.

18. Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве – М.: Гроссмедиа, 2005.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

26. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА‑М, 2008.

27.

28. Налоговое консультирование. Учебное пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. – М.: Экономика, 2008.

29. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2008.

30. Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии. / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вершина, 2008.

31. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2009. – №3.

32. Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 – М.: Магистр, 2008.

33. Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. – М.: Издательство: Эксмо, 2008.

34. Толмачев И.А. Справочник по специальным налоговым режимам. – М.: ГроссМедиа, 2009.

35. Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. – М.:

36.Альфа-Пресс, 2009.

37. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий