Сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки данных и малой механизации учета.
При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета товарно-материальных ценностей (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах (Приложение Щ).
Аналитический учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на вычислительную установку карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляется исходящий остаток товарно-материальных ценностей (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
Оба изложенных варианта аналитического учета товарно-материальных ценностей с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.
В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета товарно-материальных ценностей, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
Синтетический учет товарно-материальных ценностей в СПК (колхоз) им Ленина (колхоз) им Ленина ведется на счете 10 «Материалы». К данному счету открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Медикаменты и ветеринарные инструменты»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10 «Материалы спец. назначения на складе»;
12 «Удобрения и яды»;
17 «Корма»;
18 «Семена и посадочный материал».
На синтетических счетах учет товарно-материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении товарно-материальных ценностей составляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 10 Кт 60 – на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
Дт 10 Кт 66, 67 – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку товарно-материальных ценностей;
Дт 10 Кт 76 – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
Дт 10 Кт 71 – на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;
Дт 10 Кт 23 – на расходы по доставке товарно-материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей собственного производства;
Дт 10 Кт 20 – на стоимость возвратных отходов;
Дт 10 Кт 91 – на стоимость товарно-материальных ценностей, полученных от разборки списанных основных средств, и излишек, выявленных при инвентаризации.
Товарно-материальные ценности, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, составляется следующая бухгалтерская запись – Дт 10 Кт 98. По мере списания безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается бухгалтерской записью – Дт 98 Кт 91.
Поступающие товарно-материальные ценности, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца счет-фактура не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В последующем месяце при поступлении платежного требования стоимость данных поставок сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченных товарно-материальных ценностей, не поступивших в течение отчетного периода в организацию, по окончании месяца отражаются соответствующей бухгалтерской записью без оприходования на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.
При приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Аналитический учет поступления товарно-материальных ценностей в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие товарно-материальные ценности отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим товарно-материальным ценностям учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:
Дт 20 Кт 10 – товарно-материальные ценности отпущены основному производству;
Дт 23 Кт 10 – товарно-материальные ценности отпущены вспомогательным производствам;
Дт 25, 26, 97 Кт 10 – товарно-материальные ценности отпущены на соответствующие расходы.
Проданные товарно-материальные ценности списывают следующей бухгалтерской записью – Дт 91 Кт 10.
Возможная корреспонденция по материальным ценностям представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по учёту производственных запасов
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1. Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков | 10 | 60 |
| 2.Отражена сумма НДС по поступившим ценностям | 19 | 60 |
| 3.Оплачена задолженность поставщикам | 60 | 51,52 |
| 4.Списана сумма НДС по оплаченным ценностям | 68 | 19 |
| 5.Отражены расходы по заготовке производственных запасов | 10 | 70, 69,71 |
| 6. Оприходованы отходы от основного и вспомогательного производства | 10 | 20, 23 |
| 7.Оприходованы материалы, произведённые вспомогательными цехами | 10 | 23 |
| 8. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| 9.Списаны материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды. | 08,20,23,25,26 | 10 |
| 10.Списаны материалы на непроизводственные нужды | 29,91 | 10 |
| 11.Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости | 08,20,23,25,26 | 10 |
| 12. Проданы материалы (предназначенные для собственных нужд организации) | 91 | 10 |
| 13. Произведена дооценка материалов | 10 | 91 |
| 14. Выявлены излишки ценностей | 10 | 91 |
| 15.Списывается стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий | 99 | 10 |
| 16.Выявлена недостача, порча материалов | 94 | 10 |
| 17.Недостача отнесена на виновных лиц | 73 | 94 |
| 18.Отказ судом во взыскании недостач | 91 | 94 |
| 19. Списывается недостача в пределах норм естественной убыли | 20, 23 | 94 |
Определяют стоимость товарно-материальных ценностей между фактической себестоимостью израсходованных товарно-материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны товарно-материальные ценности по твердым учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу – способом «красное сторно».
Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе товарно-материальными ценностями пропорционально стоимости товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.