Д08-4 К10
Д08-4 К60 отражение расходов по доставке,
Д08-4 К70установке и доведению объектов основных средств до
Д08-4 К69 пригодного к использованию состояния;
Д08-4К75-1поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;
Д19К83НДС по вкладу в уставный капитал;
Д01К08-4принятие объектов основных средств в эксплуатацию;
Д68К19НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.
Учет основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно).
Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом[9].
Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В соответствии с ПБУ рыночная цена имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации. При вводе в эксплуатацию основных средств, оформляют акт приемки – передачи основных средств. На каждый объект заводят карточку учета основных средств.
Принятие к учету объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д08-4К98-2поступление объектов основных средств по договору дарения,
Д08-4 К60 отражение расходов,
Д08-4 К76 связанных с транспортировкой объектов основных средств
Д08-4 К70
Д08-4 К69
Д01К08-4принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования.
Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
Отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке.
Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:
дебет счета 86
кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- их реализации;
- их ликвидации;
- их передачи (дарение, безвозмездная передача);
- внутренняя передача;
- недостачи и порчи;
- в иных случаях.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности.[10]
Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет продажи основных средств
Списание первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передается ответственному за хранение основных средств.
В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.)[11].
Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д01-02 К01 списание первоначальной стоимости объекта основных средств;
Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списана остаточная стоимость основных средств;
Д91-2 К10
Д91-2 К69
Д91-2 К70
Д91-2 К76 отражение расходов, связанных с продажей основных средств;
Д62 К91-1отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;
Д51 К62отражается сумма платежа, полученная от покупателя;
Д91-3 К68отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;
Д91-9 К99отражение прибыли от продажи объектов;
Д99 К91-9отражение убытка от продажи объекта.
Учет передачи основных средств по договору дарения (безвозмездно).
Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).
Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.
Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись:
дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.
При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01-02 списание остаточной стоимости объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;
Д91-3 К68 отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.
Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарения государственным органам власти и органам местного самоуправления, а также государственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.
Учет выбытия основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Объекты основных средств могут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийных бедствий и т.п.[12]
При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д01-02К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2К01-20 списание остаточной стоимости выбывших объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;
Д10К91-1 оприходование материалов, полученных в результате списания;
Д91-9К99 отражение сумм прибыли от списания объектов;
Д99К91-9 отражение суммы убытка от списания объектов.
Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Первоначальной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, признается стоимость, согласованная учредителями организации.
Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.
Списание остаточной стоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета 01-02.
При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующие записи:
Д01-02К01списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;
Д58-1К01-02 списание остаточной стоимости объектов,
Д58-1К10
Д58-1 К70
Д58-1 К69 отражение суммы расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
Д58-1 К68 отражение суммы восстановленного НДС.