Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 210000 руб. начислена заработная плата рабочим за демонтаж автомобиля;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 73500 руб. начислены отчисления по социальному страхованию рабочих, производивших демонтаж;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 10500 руб. начислены налоги на заработную плату;
Определив финансовый результат, составляется запись:
Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов" 1506000 руб. списан убыток от ликвидации автомобиля.
При передаче основных средств в виде вклада в уставный фонд других организаций на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства" на сумму начисленной амортизации;
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Операционные расходы"К-т счета 01 "Основные средства" на сумму остаточной стоимости;
Д-т счета 58 "Финансовые вложения" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму вклада в уставный фонд.
На внутреннее перемещение в пределах одного предприятия бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан, а также производится отметка в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения, эксплуатации по форме №ОС-13.
На исследуемом предприятии документальное оформление и учет операций по поступлению и выбытию основных средств производится своевременно. Поступление оформляется Актом приемки – передачи, подписывается должностными лицами. При проведении инвентаризаций предприятие неоднократно сталкивалось с проблемой несвоевременного поступления данных о внутренних перемещениях объектов основных средств, что вызывало появление необоснованных излишков и недостач. Руководством были предприняты меры по устранению недостатков.
Любые объекты, входящие в состав основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки обращения и возмещается за счет последующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, которые затем могут использоваться на приобретение новых основных средств.
Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Величина его зависит от множества различных факторов и находится в непосредственной зависимости от степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменности их использования, загруженности в течение рабочей смены и т.д.
Моральный износ — это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он вызван воздействием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные. Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных средств.
Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт и называется амортизацией.
В настоящее время начисление амортизации основных средств производится на основании Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним из следующих способов: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка);производительный способ начисления амортизации.
Одним из основных условий начисления амортизации, вытекающих из приведенного выше постановления, является правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков их полезного использования и норм амортизации.
Для определения нормативных сроков службы основных средств, постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 23.11.2001г., рег. № 8/7489) применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002 г. № 208.
В данном классификаторе основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сроки их службы (лет). По видам основных средств, не включенным в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии, утвержденной руководителем организации на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии — экспертным путем.
Нормы амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются как величины, обратные нормативному сроку службы объекта.
Сроки полезного использования объектов основных средств, эксплуатируемых в процессе предпринимательской деятельности, определяются при его приобретении собственником в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.
Они определяются комиссией исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации; морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) [3].
При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется по производительному способу, по решению комиссии устанавливается ресурс каждого объекта — количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования данного объекта — период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях.
Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки и в других случаях. Пересмотр нормативных сроков полезного использования производится по решению комиссии.
Срок полезного использования основных средств может пересматриваться по решению комиссии при моральном устаревании объекта, а также в случае выявления ошибки в его определении.
Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования (по каждой амортизационной группе).
При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах.
Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организацией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств.
Наименьший уровень диапазонной нормы амортизационных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации товаров по причине ценовой неконкурентоспособности, а наибольший – в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.
При использовании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (например влияния агрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных коэффициентов.
Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям действующей классификации в виде соответствующих сносок.
При применении к одной и той же норме амортизации одновременно двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле 1 [5]:
| НАгс = НАу + (К1 + К2 + ... + Км - (м - 1) | (1) |
где: НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;
НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;