Смекни!
smekni.com

Учет реализации готовой продукции (стр. 2 из 4)

Журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17) предназначается для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения. |

Накладная (форма № 19), накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и приказ-накладная предназначены для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и содержат подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым принадлежат: счет фактура и счет (форма № 868). В счетах содержатся денежные требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими пла­тежей. Кроме того, в этих документах указываются некоторые характеристики товара.

Особую роль играет счет-фактура: она является комбинированным товарным, расчетно-платежным документом и налоговым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующих налогов: НДС, акциза и налога с продаж. Скрупулезное заполнение, хранение и контроль исполнения данного доку­мента- актуальная практическая задача бухгалтерского учета.

При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальном журнале, а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы: важное последнее изменение по запол­нению этого документа было внесено постановлением Прави­тельства России от 19.01.2000 г. № 46.

Товаро-транспортная накладная (форма № Т-1) и путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4) "Принадлежат к кате­гории документов, оформляющих процесс перемещения про­дукции от поставщика к покупателю. Они содержат достаточно полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

Акт инвентаризации продукции отгруженной используется для учета объемов продукции, отправленной покупателям, со­хранности о пути следования, сроков перемещения и опера­тивности осуществления расчетных операций.

Реализация готовой продукции оформляется в бухгалтер­ском учете в зависимости от способа реализации (по предо­плате или по отгрузке) совокупностью проводок, которые приведены ниже. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами (или же они высылаются отдельно). Во втором случае после отгрузки про­дукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием-поручением на получение акцепта и востребование платежа.

2. СПОСОБЫ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции.

Первый способ: предприятие сначала получает деньги, ко­торые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из по­лученных денег.

Рассмотрим механизм реализации в самом упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав расходов основного производства, а коммерческие расходы отсутствуют. В этом случае в бухгалтерском учете эти опера­ции фиксируются следующими проводками:

Д 51 - К 64 - предоплата (договорная цена товара);

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 68/2 - НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 64 - К 46 - зачет предоплаты;

Д 46 - К 80 - финансовый результат, где:

счет 40 “Готовая продукция”,

счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,

счет 51 “Расчетный счет”,

счет 64 “Расчеты по авансам полученным”,

субсчет 68/2 “Расчеты с бюджетом по НДС”,

счет 80 “Прибыли и убытки”.

Механизм реализации продукции при предоплате пред­ставлен нами в упрощенном виде, поскольку согласно налого­вому законодательству получение предоплаты (аванса) долж­но сопровождаться начислением налога на добавленную стоимость:

Д 51 - К 64 - получение аванса;

Д 64 - К 68/2 - начисление НДС с аванса.

При зачете предоплаты (аванса) проводка по начислению НДС сторнируется:

Д 64 - К 46 - зачет аванса;

Д 64 - К 68/21 - сторнирование НДС, начисленного с аванса.

Для облегчения освоения процесса кодирова­ния хозяйственных деятельности в ряде примеров работы применяется упрощенный вариант написания проводок, в том числе, без начисления НДС с аванса и сторнирования его при зачете аванса.

Второй способ: предприятие сначала отгружает продук­цию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребова­ние платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сра­зу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и пла­тить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции при тех же принятых упрощениях фиксируются следующими проводками:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 68/2 - НДС;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 - К 80 - финансовый результат;

Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки, где:

счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (то­вар) в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

В настоящее время законодательство России требует веде­ния бухгалтерского учета только по принципу отгрузки продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции, либо по моменту получения де­нег. Во втором случае приходится вести одновременно два раз­ных вида учета: бухгалтерский и налоговый. Более того, с каж­дым годом налоговая система становится более сложной и разветвленной. Поэтому налоговый учет приобретает самостоя­тельное значение, что существенно увеличивает объем бухгал­терских работ, поскольку на многих предприятиях (в первую очередь, малых) оба эти учета ведет именно бухгалтерия.

В случае наличия коммерческих расходов, которые фикси­руются на счете 43 “Коммерческие расходы” совокупность проводок по учету реализации продукции должна быть до­полнена и в случае учета по отгрузке будет выглядеть следу­ющим образом:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 46-К 68/2-НДС;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);

Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки.

Сумма производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов носит название полной фактической себестоимости продукции.

На счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выявля­ется финансовый результат от реализации продукции. Опреде­ление финансового результата происходит путем закрытия это­го счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продук­ции, даст ответ: получена прибыль или убыток.

Ниже показан механизм определения финансового результата.

46. Реализация продукции (работ, услуг)

Дебет Кредит
Производственная себестоимостьКоммерческие расходыНДСПрибыль? Выручка от реализацииУбыток?

Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом слу­чае предприятие реализует продукцию, производственная себес­тоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом вставляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только дого­ворная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, путем урав­новешивания (обнуления) счета 46.

Д46-К40 12000 Д46-К40 12000

Д 46-К 43 1000 Д 46-К 43 1000

Д 62-К 46 18 000 Д 62-К 46 15 000

Д 46 -К 68/2 3000 Д 46-К 68/2 2 500

Д46-К802000 Д80-К46500

Д 51-К 62 18 000 Д 51-К 62 15 000

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в раз­мере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.

Если исходить из формулы цены продукции (7.1), то в бло­ке проводок по реализации продукции следует учесть кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;

Д 46-К 68/2-НДС;

Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);

Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки, где: субсчет 68/1 “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 68/3 “Расчеты с бюджетом по налогу с продаж”.

Механизм определения финансового результата в данном случае представлен ниже.

46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Дебет Кредит
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Сумма акциза
НДС
Налог с продаж
Прибыль?
Наличная выручка от реализацииУбыток?

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, могут списываться непосред­ственно на реализацию продукции. Сущность непосредствен­ного списания этих расходов на реализацию продукции за­ключается не в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, а в том, что нет смысла омертвлять общехозяйственные расходы в нереа­лизованной продукции, томящейся на складах. Прямое списа­ние общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом