БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг
МИНСК, 2009
Содержание
1. Сущность и виды финансовых вложений
2. Учет финансовых вложений (инвестиций) в акции
3. Учет долговых ценных бумаг
1. Сущность и виды финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений. Например, облигации, имеющие срок погашения более одного года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в течение года.
Долгосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Этот счет имеет следующие субсчета: 1 — "Паи и акции"; 2 — "Облигации"; 3 — "Предоставленные займы".
При необходимости на этом счете могут открываться и другие субсчета.
Краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Он имеет следующие субсчета: 1 — "Облигации и другие ценные бумаги"; 2 — "Депозиты"; 3 — "Предоставленные займы". К нему могут быть открыты и другие субсчета.
Финансовые вложения учитываются по фактическим затратам инвестора.
Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). Причем построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.
При полной журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счетов 06 и 58 производятся в журнале-ордере 8 и ведомости 7. Здесь же могут отражаться и соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам Об и 58 показываются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), 2/1 (по кредиту счета 52), 8 (по кредиту счета 76) и др. В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в журнале-ордере № 03. Аналитический учет по указанным счетам ведется в ведомости № 02.
Информация о.наличии и движении финансовых вложений и ценных бумаг, учитываемая на счетах 06 и 58 при упрощенной форме учета, обобщается в ведомости № В-5.
2. Учет финансовых вложений (инвестиций) в акции
Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.
Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.
Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему количеству.
Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:
♦ конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;
♦ кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;
♦ акции с плавающим или корректируемым дивидендом.
Учет движения акций осуществляется преимущественно на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчете 1 — "Паи и акции".
Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчете 1 — "Облигации и другие ценные бумаги".
Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.
Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", В-5; Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01); К-т сч. 52 "Валютный счет", ж/о 2/1, (01).
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат следующими проводками:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на оплаченную часть акций, ж/о 2 (2/1), (01);
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции") — на неоплаченную часть акций, ж/о 8 (03).
В этом случае в балансе приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные на приобретение акций, предварительно в учете отражаются записями:
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).
В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность. При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 10 "Материалы" (12 — если МБП новые) — на стоимость материалов (МБП), передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 40 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, передаваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).
В случае оплаты акций основными средствами составляются следующие проводки:
а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5
К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную (договорную) стоимость, ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", В-4
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на сумму износа основных средств, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).
При оплате приобретаемых акций нематериальными активами, находящимися в эксплуатации, в учете делаются следующие проводки:
а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5
К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — на первоначальную (договорную) стоимость нематериальных активов, ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", В-4
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на сумму износа нематериальных активов, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).
В случае оплаты акций малоценными и быстроизнашивающимися предметами, находящимися в эксплуатации, делаются проводки:
а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5
К-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — на первоначальную (договорную) стоимость передаваемых МБП, ж/о 10/1 (05);
б) Д-т сч. 13 "Износ МБП", В-4
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на сумму износа МБП, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).
Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.
Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе предприятия.
Расходы предприятия за услуги депозитариев по хранению акций производятся либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (88), В-4
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52), ж/о 2 (1, 2/1), (01).
Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются проводки:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Поступившие дивиденды в учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), ж/о 8 (03).
При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".