Смекни!
smekni.com

Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М" (стр. 10 из 11)

- Учетная политика предприятия.

Себестоимость проданной продукции и оказанных ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением помещений в аренду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты «ТРИСА-М» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Формулы расчета ее можно представить следующим образом:

Строка 020

формы N 2

= Оборот по дебету субсчета 90-2 Оборот по кредиту счета 20

1612261 руб. = 2360452 - 748191

Проверка правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15.

Таблица 3.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.

Документ Форма №2Стр. 020 Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., (сч.90.2 – сч.20) Журнал - ордера за 2009 г.(сч.90.2 – сч.20)
Себестоимость продукции и услуг, тыс. руб. 1901 1612 1612

Данные не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно – сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 в качестве условно – постоянных относятся в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Документ Форма №2Стр. 040 Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 26 Оборотно - сальдовая ведомость по счетам 90.8 за 2009 г.,
Управленческие расходы 20 20 20

Расхождений не выявлено.

По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17.

Таблица 3.17 – проверка расчета единого налога, руб.

Показатели Сумма полученных доходов Сумма произведенных расходов Налоговая база Сумма исчисленного налога Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период
По расчету 1619497 1677126 1619497 16195 2021
По декларации 1619497 1677126 1619497 16195 2021
Отклонения - - - - -

Расхождений не выявлено.

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.

В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно – сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность – завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.


Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов по данным «Отчета о прибылях и убытках» и Аудита учетных материалов

Исполнитель Год Выручка нетто от продажи продукции Себестоимость проданной продукции Валовая прибыль Управленческие расходы Прибыль от продаж Рентабельность производственной деятельности, % Рентабельность активов, % Рентабельность продаж, %
Строка 010 020 029 040 140 029/(020+040) 029/300 140/010
«ТРИСА-М» 2008 1858 1910 - 43 20 - 63 - 3 - 14 - 3
Аудитор 2008 1858 1612 246 20 226 15 55 12

Итоги аудита показывают, что предприятие сработало с прибылью. Валовая прибыль составила 246 тыс. руб., а прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж – 12%, рентабельность производства – 15% и активами ООО «ТРИСА-М» может распоряжаться рентабельно.

Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.


Заключение

Основными задачами данной работы считается проведение анализа финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» - ателье по пошиву одежды по индивидуальным заказом и малыми сериям, за 2007 – 2009 гг. и аудита формирования финансовых результатов и налоговой отчетности за 2009 г.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за период 2007 – 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 – 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. – 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 – 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. – 310 % к уровню 2007 г.

Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции нелогичен и не объясним производственными причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета финансовых результатов и их достоверности отображения в отчетных документах – «Отчете о прибылях и убытках», налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета.

Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2009 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Проверена достоверность учета трудозатрат и оплаты труда сотрудников. Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено, лишь при расчете статьи «Себестоимость» «Отчета о прибылях и убытках» допущена арифметическая ошибка – значительно завышена себестоимость произведенной продукции. В результате чего значительно искажены финансовые результаты производной деятельности ООО «ТРИСА-М». По данным «Отчета о прибылях и убытках» за 2009 г. предприятие сработало с убытком минус 63 тыс. руб., деятельности ателье признана нерентабельной. После устранения этой ошибки – производственная деятельность предприятия рентабельна и предприятие получило прибыль от продаж 226 тыс. руб. аналогичное положение, по видимому, и в «Отчете о прибылях и убытках» за 2008 г., поскольку в этом году в ателье было совершено хищение оргтехники (компьютер бухгалтера и, практически, все первичные бухгалтерские учетные материалы) и нескольких единиц швейного оборудования, доказать это не представляется возможным.

Такого рода ошибки в Отчете о прибылях и убытках» влекут за собой искажения налогооблагаемой базы по результатом деятельности предприятия и не допустимы.


Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. II часть. – М.: Изд-во «Кнорус», 2008.

2. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).