Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета (стр. 7 из 9)

НК РФ не обязывает организацию вести раздельный учет товаров (покупной стоимости), облагаемых при реализации по разным налоговым ставкам. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике способы учета и списания стоимости товаров при их продаже, в том числе порядок аналитического и синтетического учета движения товаров. Целесообразно в данном случае и товары при приобретении учитывать раздельно, например открыть субсчета второго порядка 41-1-1 "Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 10%" и 41-1-2 "Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 20%" к субсчету 41-1 "Товары на складах".

Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Данными статьями НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% и 20%, для принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых вычетов суммы НДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 20%, организация может отражать на одном субсчете счета 19.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
оприходована партия литературы по экономике 41-1-1 60 100000 отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенной партии литературы по экономике 19-3 60 10000 счет-фактура
оприходована партия поздравительных открыток 41-1-2 60 50000 отгрузочные документы поставщика
определена сумма НДС по приобретенной партии поздравительных открыток 19-3 60 10000 счет-фактура
оплачено поставщику за приобретенную партию литературы по экономике 60 51 110000 выписка банка по расчетному счету
оплачено поставщику за партию поздравительных открыток 60 51 60000 выписка банка по расчетному счету
принята к вычету сумма НДС по партии литературы по экономике и партии поздравительных открыток 68 19-3 20000 выписка банка по расчетному счету, счет-фактура

Пример 2. В I квартале 2002 г. организация оптовой торговли получила от поставщика товар на сумму 54 000 руб., включая НДС 9000 руб. В этом же квартале данный товар продан за 72 000 руб., включая НДС 12 000 руб. Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику товара во II квартале 2002 г. Все расчеты произведены в безналичной форме. С 01.04.2002 организация получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ. До 01.04.2002 согласно учетной политике организации обязательства по уплате НДС возникали на дату отгрузки.

Приобретенные организацией товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых.

Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование поступившего от поставщика товара отражается в учете записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком товара, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиком при приобретении товара, организация вправе принять к вычету после принятия этого товара на учет и оплаты его поставщику. Поскольку в I квартале 2002 г. оплата поставщику не произведена, сумма НДС не может быть принята к вычету в данном отчетном периоде.

Выручка от продажи товаров является для торговой организации доходами от обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи".

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списываются себестоимость проданных товаров с кредита счета 41 "Товары" и издержки обращения с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В бухгалтерском учете сумма начисленного к уплате в бюджет НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Получение денежных средств от покупателя товара отражается в учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а перечисление платы за товар поставщику - записью по кредиту счета 51 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемой ситуации с 01.04.2002 организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что во II квартале 2002 г. организация произвела оплату поставщику товара, она не вправе принять к вычету на основании ст.171 НК РФ сумму НДС, уплаченную поставщику, так как не является плательщиком НДС.

Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретенный организацией товар реализован в предыдущем квартале отчетного года (то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж), считаем, что и сумма НДС, уплаченная поставщику этого товара, может быть списана организацией со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Бухгалтерские записи I квартала 2002 года
Оприходован поступивший от поставщика товар 41 60 45000 Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по оприходованному товару 19 60 9000 Счет-фактура
Признана выручка от продажи товара 62 90-1 72000 Накладная
Списана учетная стоимость проданного товара 90-2 41 45000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от продажи товара 90-3 68 12000 Счет-фактура
Списаны издержки обращения (без учета иных возможных расходов) 90-2 44 150 Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат от продажи товара 90-9 99 15000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи II квартала 2002 года
Получены денежные средства за товар от покупателя 51 62 72000 Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата поставщику за товар 60 51 54000 Выписка банка по расчетному счету
Включена в себе стоимость продаж сумма НДС по приобретенному товару 90-2 19 9000 Счет-фактура, бухгалтерская справка

Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".

Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например, субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции передана на комиссию, а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности к комиссионеру не происходит, в бухгалтерском учете организации передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1, до получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателям.