При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту счета 43, субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в сумме пропорционально учетной стоимости этой продукции
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Оприходована на склад готовая продукция по нопрмативной себестоимости | 43-1 | 20 | 73000 | Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
| Признана выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 | 36000 | Накладная на отпуск продукции |
| Списана нормативная себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43-1 | 21900 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 90-3 | 68 | 6000 | Счет-фактура |
| Получена оплата за проданную продукцию | 51 | 62 | 36000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Часть выпущенной продукции передана на комиссию | 45 | 43-1 | 51100 | Акт приемки-передачи продукции на комиссию, бухгалтерская справка |
| СТОРНООтражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью | 43-2 | 20 | 4000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНООтражена сумма превышения, относящаяся к проданной продукции | 90-2 | 43-2 | 1200 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНООтражена сумма превышения, относящаяся к продукции, переданной на комиссию | 45 | 43-2 | 2800 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц | 90-9 | 99 | 9300 | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.
С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", согласно которому к объектам нематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.
Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (управленческими расходами). Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку полезного использования программы.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года) согласно учетной политике организации.
В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Перечислена предоплата продавцу компьютерной программы | 60-1 | 51 | 4800 | Выписка банка по расчетному счету |
| Расходы на приобретение компьютерной программы отражены в составе расходов будущих периодов | 97 | 60-2 | 4000 | Накладная, бухгалтерская справка |
| Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе | 19 | 60-2 | 800 | Счет-фактура |
| Зачтена сумма предоплаты, уплаченная ранее продавцу программы | 60-2 | 60-1 | 4800 | Бухгалтерская справка |
| Принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу программы | 68 | 19 | 800 | Счет-фактура |
| Ежемесячно в течение 3 лет | ||||
| Расходы будущих периодов списаны на общехозяйственные расходы | 26 | 97 | 111,11 | Бухгалтерская справка-расчет |
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. «Российская газета», 2003 г., №12