Налог на имущество предприятий и перспективы его развития (стр. 5 из 11)
Способы оценки стоимости имущества для российских юридических лиц
| Способ приобретения имущества | Определение стоимости |
| За плату | Сумма фактически произведенных расходов на покупку имущества |
| Получено безвозмездно | По рыночной стоимости на дату оприходования |
| Произведено в самой организации | Стоимость изготовления имущества |
Различия в порядке оценки имущества российскими и иностранными юридическими лицами незначительны: для иностранных компаний существует особый порядок определения стоимости имущества, передаваемого от головного офиса, и не предусмотрена оценка созданного отделением имущества исходя из затрат по его изготовлению.
3. Возможность условного расчета затрат, учитываемых для целей налогообложения. Согласноп. 3.5. Инструкции ГНС РФ № 38, если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной продукции (работам, услугам) в отчетном периоде, то их налогооблагаемая величина (Зно) рассчитывается исходя из общей суммы затрат (Зо) в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25:
Затраты иностранного юридического лица, подлежащие налогообложению прямым способом (Зно), рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения и фактически отнесенными в отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам):
Зно= Зр - Зин
где Зр– сумма затрат, подлежащая отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по российскому законодательству,
Зин – фактически списанные на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты иностранного юридического лица.
Российские юридические лица определяют налогооблагаемую базу исходя из остатков по счетам имущества, отражаемых в активе баланса; применение условных способов расчета стоимости имущества, подлежащего налогообложению, российскими плательщиками не допускается.
4. Особый порядок учета имущества, приобретенного за иностранную валюту. Иностранные юридические лица ведут учет в валюте приобретения. Стоимость имущества иностранного юридического лица, учитываемого в иностранной валюте, в каждом отчетном периоде пересчитывается в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курсу), действующему на последний календарный день отчетного периода.[6]
Таким образом, стоимость имущества иностранных юридических лиц и, следовательно, величина налоговых обязательств зависят от курса валюты приобретения имущества. Российские же юридические лица не пересчитывают стоимость имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты приобретения по отношению к рублю.
Для целей налогообложения самостоятельно определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица, которая рассчитывается так же, как и среднегодовая стоимость имущества российских организаций-налогоплатель-щиков. Аналогичным образом решается и вопрос о ставке налога на имущества.
Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в РФ, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет имущество в РФ, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается годовой расчет его стоимости. Такие иностранные юридические лица могут уплачивать налог со счетов в иностранных банках.
Иностранные юридические лица-плательщики налога на имущество, как осуществляющие, так и не осуществляющие какой-либо деятельности в России, однако имеющие имущество на территории РФ, представляют расчеты по формам, указанным в приложениях № 3 и 4 Инструкции ГНС РФ № 38.
Уплата налога производится: по квартальным расчетам – в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета за квартал; по годовым отчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета.
Итак, в первой главе была рассмотрена роль налога на имущество предприятий в системе доходов бюджета РФ и рассмотрены основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов, а также некоторые вопросы налогообложения иностранных юридических лиц на территории РФ.
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
2. Льготы по налогу на имущество предприятий
Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.
2.1. Имущество предприятия, не облагаемое налогом[7]
Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим образом.
1. По принадлежности имущества:
а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адвокатов:
¾ районам (за исключением районов в городах);
¾ городам (за исключением городов районного подчинения);
¾ Российскому фонду федерального имущества;
¾ Фондам имущества субъектов РФ;
¾ органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;
¾ органам местного самоуправления;
¾ Пенсионному фонду РФ;
¾ Фонду социального страхования РФ;
¾ Государственному фонду занятости населения РФ;
¾ Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
¾ коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.
б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:
¾ жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;
¾ бюджетным учреждениям и организациям;
¾ общественным организациям инвалидов;
¾ предприятиям народных художественных промыслов[8];
¾ научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:
- Российской академии наук,
- Российской академии медицинских наук,
- Российской академии сельскохозяйственных наук,
- Российской академии образования,
- Российской академии архитектуры и строительных наук,
- Российской академии художеств;
¾ религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;
¾ предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
¾ специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
¾ специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
¾ профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.
2. По цели использования имущества:
а) исключительно для нужд образования:
¾ дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
¾ оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
¾ центров, клубов и кружков (в сфере образования);
¾ в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:
- предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,
- предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;
¾ курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
¾ детских экскурсионно-туристических организаций,
¾ других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
б) исключительно для нужд культуры:
¾ стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
¾ библиотек, музеев, зоопарков;
¾ парков культуры и отдыха;
¾ социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
¾ научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
¾ театров, стационарных и передвижных цирков;
¾ филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.
в) для образования следующих запасов:[9]
¾ страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;