Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренным законодательством при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы:
направленные на финансирование капитальных вложений про
изводственного и непроизводственного назначения при условии пол
ного использования предприятиями сумм начисленного износа (амор
· тизации) на последнюю отчетную дату; в размере 30% от капитальных вложений на природоохрани
тельные мероприятия;
· затрат (по нормативам местных органов власти) на содержа
ние находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных уч
реждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищ
· ные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;
· взносов на благотворительные цели, в различные фонды со
циально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов
культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужа
щих и другие с учетом установленных ограничений по отношению к
· облагаемой налогом прибыли.
Особые льготы помимо общих установлены для малых предприя
тий, не превышающих 200 человек:
- исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направля
ется на строительство, реконструкцию и обновление основных про
изводственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не
· более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;
- освобождение на первые два года работы от уплаты налога
на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохо
зяйственной продукции, производству товаров народного потребле
ния, строительных, ремонтно-строительных и по производству стро
ительных материалов - при условии, если выручка от указанных ви
дов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации
· продукции (работ, услуг).
Важным моментом налогообложения является то, что для аренд
ных предприятий, созданных на основе аренды имущества государст
венных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога
на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на
сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу
в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли инос
транных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та
часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в
связи с деятельностью на территории РФ.
Предприятия, организации и иностранные юридические лица
платят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские кон
торы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций
и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным опре
делить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея
тельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из
нормы рентабельности 25%.
Международные договоры об избежании двойного налогообложе
ния и предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал
являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или
нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталов
ложений и обеспечении идентичного налогового режима для юриди
ческих лиц договаривающихся стран.
Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают на
логи с других видов доходов и прибыли.
Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предпри
ниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ,
включая созданные на территории России предприятия с иностранны
ми инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных
дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых
работ и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том
числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые ор
ганизации в размере 0,03% от оборота.
Важное место в налоговой системе предприятий занимают пла
тежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятос
ти населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так
страховой тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда
по всем источникам предприятий, организаций, учреждений незави
симо от форм собственности определен в размере 39%, в том числе
фонд социального страхования - 5,4%, государственный фонд заня
тости населения - 2%, обязательное медицинское страхование -
3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.
Налог на добавленную стоимость
Активизация перехода к рыночным отношениям обусловливает необходимость появления новых
налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости.
Таким налогом является налог на добавленную стоимость.
Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату
труда и прибыль и практически исчисляется как разница между сто
имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материа
лов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то
го, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые
другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как раз
ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг произ
водства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных
на издержки.
Плательщиками налога с оборота являются предприятия и орга
низации независимо от форм собственности и ведомственной принад
лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы; предп
риятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен
ной и коммерческой деятельностью, индивидуальные (семейные),
частные предприятия; различные международные объединения и инос
транные юридические лица. Плательщиками налога на добавленную
стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что
их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превыша
ет 500 тыс. руб.
Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая
стоимость на каждой стадии движения товара от производства до
конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но
вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда
объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров
на территории Российской Федерации, в том числе производствен
но-технического назначения, как собственного производства, так и
приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных
услуг.
Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые
на территорию России в соответствии с установленными таможенными
режимами, исключая гуманитарную помощь.
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож
даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито
рии Российской Федерации.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в
сфере народного образования, связанные с учебно-производственным
процессом, плата за обучение детей и подростков в различных
кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,
яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные
услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответс
твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре
лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие
развлекательные мероприятия.
Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость на
учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня
емые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,
выполняемые учреждениями народного образования.
Акцизы
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену това
ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную
стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновре
менной отмене налога с оборота и налога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на террито
рии РФ предприятия и организации, включая предприятия с иност
ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа
лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше
названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен
ной принадлежности.
Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подак
цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск
ным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих
обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый
спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто
мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изде
лия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия,
меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акци