По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием.
Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.
Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.
В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком.
Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи — потребители услуг, наименования вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себестоимость.
На основании ведомости распределения услуг составляются бухгалтерские записи по счетам (табл. 17.2).
Таблица 17.2
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах | 23 | 02 |
| 2 | Отражается амортизация нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах | 23 | 04,05 |
| 3 | Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах | 23 | 10 |
| 4 | Отпущены полуфабрикаты собственного производства на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах | 23 | 21 |
| 5 | Стоимость работ, услуг вспомогательных производств включена в себестоимость продукции (работ, услуг) | 23 | 23 |
| 6 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственные расходы | 23 | 25 |
| 7 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств общехозяйственные расходы | 23 | 26 |
| 8 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств потери от брака | 23 | 28 |
| 9 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств расходы будущих периодов | 23 | 97 |
| 10 | Отражается задолженность поставщикам, подрядчикам за работы,услуги | 23 | 60 |
| 11 | Отражается задолженность по оплате труда рабочим вспомогательных производств, произведены отчисления на социальные нужды | 23 | 69,70 |
| 12 | Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции вспомогательных производств | 23 | 71 |
| 13 | Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации вспомогательных производств | 23 | 91 |
| 14 | Отражаются возвратные отходы по ценам возможного использования, возвращены неиспользованные материалы | 10 | 23 |
| 15 | Оприходованы полуфабрикаты собственного производства | 21 | 23 |
| 16 | Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах вспомогательных производств | 28 | 23 |
| 17 | Отражается производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной во вспомогательных производствах | 40,43 | 23 |
| 18 | Отражается фактическая себестоимость работ, услуг выполненных во вспомогательных производствах | 90 | 23 |
| 19 | Списываются затраты по аннулированным производственным заказам | 91 | 23 |
| 20 | Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации | 94 | 23 |
| 21 | Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров | 99 | 23 |
17.4.3. Учет общепроизводственных расходов
Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям организации и статьям расходов.
На этом счете отражаются следующие расходы:
■амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортных средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;
■расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
■расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
■расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;
■арендная плата за производственные помещения;
■оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;
■другие аналогичные расходы.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным документом организации по учетной политике.
Бухгалтерские записи, касающиеся общепроизводственных расходов, представлены в табл. 17.3.
Таблица 17.3
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | 25 | 02 |
| 2 | Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения | 25 | 04,05 |
| 3 | Отпущены материалы на ремонт производственногс оборудования, транспортных средств и на другие общепроизводственные нужды | 25 | 10 |
| 4 | Отнесена на общепроизводственные расходы стоимость услуг вспомогательных производств | 25 | 23 |
| 5 | Отражается задолженность подрядчикам за работы услуги, связанные с обслуживанием производства | 25 | 60 |
| 6 | Начислена заработная плата руководителям, специалистам, рабочим, занятым в основных и вспомогательных цехах, произведены отчисления на социальные нужды | 25 | 69,70 |
| 7 | Отнесены расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы | 25 | 97 |
| 8 | Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательных производств | 20 23 | 25 25 |
| 9 | Общепроизводственные расходы включены в расхо ды по исправлению брака | 28 | 25 |
17.4.4. Учет общехозяйственных расходов
Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по местам возникновения затрат и статьям расходов.
На этом счете отражаются следующие расходы:
■административно-управленческие расходы;
■расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
■амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
■арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
■расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
■другие аналогичные расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи» и др. Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по статьям, местам возникновения затрат и др.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным документом об учетной политике организации.
Бухгалтерские записи, касающиеся общехозяйственных расходов, представлены в табл. 17.4.
Таблица 17.4
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| 2 | Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения | 26 | 04,05 |
| 3 | Отпущены материалы на ремонт оборудования, транспортных средств и на другие общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| 4 | Списана на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательных производств | 26 | 23 |
| 5 | Отражается задолженность поставщикам за работы, услуги, связанные с организацией производства и управлением им | 26 | 60 |
| 6 | Начислена заработная плата, произведены отчисления на социальные нужды работникам, занятым управлением организацией в целом и ее обслуживанием | 26 | 69,70 |
| 7 | Отнесены на общехозяйственные расходы будущих периодов | 26 | 97 |
| 8 | Отражаются общехозяйственные расходы, которые: включены в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) основного производства включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств списаны на счет 90 «Продажи» | 202390 | 262626 |
17.4.5. Учет непроизводительных расходов и потерь