регистрация / вход

Аудит расчетов по оплате труда

Сущность, цели и задачи аудита, методы проведения аудиторских проверок. Ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности. Проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

1. Цели и задачи аудита, методы проведения аудиторских проверок

В соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности» — «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Таким образом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Приложение 2), определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:

>в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

>любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

>преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего Мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой от четности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

- на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

- по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

- по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

- по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководите лей и специалистов фирм.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования при были и фондов;

- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

2. Проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. Расчеты с бюджетом по персоналу

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, следовательно, его рентабельности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекают необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потеть рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулировании труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

К основным задачам учета труда и его оплаты относятся:

-точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

-правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

-учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

В действующей системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в выборе форм оплаты труда, установление режима работы, а с другой стороны - обеспечение механизма защиты работников, в части по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам выполнения установленных задач учета труда и его оплаты является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Статья 1 Кодекса формулирует задачи этого документа:

основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а так же правовое регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ним отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных случаях;

-материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

-надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства.

Первичный учет представляет довольно сложный комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления хозяйственных операций, но одновременно и материальными носителями первичной информации. Кроме того, они служат основой организации всей системы бухгалтерского учета и используются как информационная база для оперативного экономического анализа деятельности производственных подразделений коллективных сельскохозяйственных предприятий.

Первичный учет это единая, повторяющаяся во времени, организованная юридически и экономически обоснованная система сбора, измерения, регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных систем управления - ее передачи и первоначальной обработки.

При этом под первоначальной обработкой информации понимается дифференцированное накапливание количественных данных по заданному комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственные явления и процессы. Постановлением Правительства Российской Федерации № 835 от 8 июля 1997 г. «О первичных учетных документах» в комплексе мер по совершенствованию бухгалтерского учета предусмотрено изменение форм первичных документов. Первичным документом в настоящее время считается только тот документ, который имеет следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Применяемые первичные документы племзавода учхоза «Краснодарское» полностью унифицированы. Унификация первичных документов способствует сокращению затрат на их производство.

Данные первичного учета используются соответствующими службами управления учхоза «Краснодарское» (бригадами, фермами, отделениями) для подготовки и принятия рациональных управленческих решений по повышению эффективности производства и более рациональному использованию материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет личного состава всего персонала коллективного сельскохозяйственного предприятия обеспечивает своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в семейном положении, профессиональной подготовке. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется преимущественно на использовании типовых форм учетной документации, к которой в настоящее время в хозяйстве «Краснодарское» относятся:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

2. Трудовая книжка.

3. Книга учета движения трудовых книжек.

4. Приходно-расходная книга по учету бланков трудовых книжек.

5. Личная карточка.

6. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

7. Записка о предоставлении отпуска.

8. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

9. Акт о несчастном случае на производстве.

10. Книга по фамильного учета персонала сельскохозяйственного предприятия.

11. Книга учета численности персонала коллективного сельскохозяйственного предприятия.

12. Трудовой договор.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (типовая форма № Т-1) издается руководителем УОХ «Краснодарское» или его заместителем при приеме на работу лица, направленного в порядке планового распределения или изъявившего желание работать в хозяйстве на предварительно оговоренных условиях (должность или профессия, оплата труда, режим труда и отдыха). При этом в приказе, который является наиболее распространенной формой решения о приеме на работу, должны быть обязательно указаны полностью фамилия, имя, отчество, должность структурное подразделение, условия оплаты труда (должностной оклад, тарифная ставка, разряд), продолжительность работы в данном хозяйстве (для сезонных и временных работников), основание для зачисления на работу. Предварительно приказ должен быть завизирован соответствующими функциональными службами предприятия и руководителем подразделения, куда принимается данный работник, и после подписи объявляется ему под расписку.

Трудовая книжка (типовая форма утверждена Государственным комитетом по вопросам труда и заработной платы) является основным документом о трудовой деятельности рабочего или служащего и относится к документам строгой отчетности. С 1 января 2004 года вводится новая форма трудовой книжки. Трудовая книжка ведется на каждого работника хозяйства «Краснодарское», работающего свыше 5 дней, и содержит общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, год рождения, образование, профессия, личная подпись владельца книжки и дата ее первичного заполнения), сведения о работе (порядковый номер вносимой записи, дата приема на работу, полное наименование предприятия, его структурного подразделения, должность и разряд, дата и номер приказа или распоряжения), сведения об увольнении (порядковый номер записи, дата и причина увольнения, дата и номер приказа или распоряжения), сведения о поощрениях и награждениях (порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за что премирован и награжден, дата и номер приказа о поощрении и награждении). Дисциплинарные взыскания в трудовую книжку и записываются.

Записи в трудовую книжку должны производятся в УОХ «Краснодарское» своевременно, в точном соответствии с формулировками приказов (распоряжений) о приеме на работу, перемещении, поощрении, награждении и увольнении. Особое внимание следует обращать на правильную запись, причин увольнения, со ссылкой в необходимых случаях на соответствующую статью или пункт закона. Трудовые книжки в каждом предприятии должны храниться с соблюдением правил хранения документов строгой отчетности. При увольнении трудовая книжка выдается работнику в день увольнения под расписку в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним ведется в многографной книге (форма № 33) по единой форме. В указанную книгу вносятся все операции, связанные с получением и расходованием бланков трудовых книжек и вкладышей к ним.

На каждого работника коллективного сельскохозяйственного предприятия ведется личная карточка (типовая форма № Т-2). Эта карточка первоначально заполняется на основе опросов работников и соответствующих документов (паспорта, трудовой книжки, документа об образовании, инвалидности) и подписывается в этой части данных лично работником. Все остальные сведения (изменения в образовании, семейном положении, поощрения и награждения, перемещения и увольнение) заносятся инспектором по кадрам на основании приказов, распоряжений, дипломов, аттестатов и других подтверждающих документов. О вносимых записях в личную карточку надо ставить в известность работника, который имеет право ознакомиться с формулировками и характером таких записей. Хранить личные карточки рекомендуется в специальной картотеке, в которой их размещают в определенной последовательности (по структурным подразделениям хозяйства, категориям работников, по обучающимся заочно в высших и средних специальных учебных заведениях).

При переводе работника в другое подразделение или на другую работу должен издаваться приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (типовая форма № Т-5), в котором указываются новое место работы, должность, оклад, разряд. На оборотной стороне формы делается отметка о сдаче работником инструмента, спецодежды и других ценностей по прежнему месту работы. На основании данного документа вносятся соответствующие записи в личную карточку этого работника, которая помещается в соответствующие позиции картотеки.

Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (типовая форма № Т-6) оформляется при предоставлении очередных и дополнительных отпусках и подписывается руководителем подразделения (службы) и предприятия. На основании этого документа производится расчет суммы отпускных пособий, и делаются отметки в личной карточке работника о виде отпуска, его продолжительности и периоде, за который он предоставлен.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (типовая форма № Т-8) издается для оформления увольнения работников всех категорий (за исключением лиц, освобождаемых от работы вышестоящим органом). На нем могут быть сделаны отметки о сдаче работником инструмента, инвентаря, спецодежды и других Находившихся в его служебном пользовании ценностей. Приказ визируется руководителем производственного подразделения и утверждается руководителем предприятия. Он служит основным документом для окончательного расчета с работником по заработной плате и иным социальным выплатам.

Акт о несчастном случае на производстве (типовая форма № Н-1) составляется специально назначенной комиссией в четырех экземплярах для документального оформления происшедшего в хозяйстве «Краснодарское» несчастного случая. В нем указываются обстоятельства, причины и последствия несчастного случая, а также мероприятия, которые следует провести по устранению подобных причин. Один экземпляр акта остается в делах хозяйства, второй выдается на руки пострадавшему, третий и четвертый передаются соответственно районному органу государственной статистики и вышестоящему по подчиненности органу.

Для систематизации данных о личном составе работников предприятия и общей численности как по хозяйству в целом, так и по отдельным подразделениям рекомендуется вести книгу пофамильного учета работников учхоза; книгу учета численности персонала.

В книге по фамильного учета персонала указывают в алфавитном порядке по каждому структурному подразделению: фамилия, имя и отчество, должность или профессия, категория и другие основные сведения о работнике. Для ведения этой книги может быть использована многографная книга.

Книга учета численности персонала ведется также в многографной книге, предназначенной для учета личного состава по их категориям как хозяйству в целом, так и по его подразделениям.

Для целей планирования и отчетности в отдельную группу выделяются работники, относящиеся к аппарату управления.

Использование трудовых ресурсов в процессе общественного производства выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемых в настоящее время в двух трудовых измерителях - человеко-днях и человеко-часах.

Для оформления затрат живого труда и его оплаты в настоящее время в УОХ «Краснодарское» применяются следующие учетные документы:

1. Табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

2. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №65-АПК).

3. Книжка по учету труда и выполненных работ в механизированном звене при аккордно-премиальной оплате труда с повременным авансированием (форма № 65а-АПК).

4. Учетный лист труда и выполненных работ индивидуальный (форма № 132-АПК).

5. Учетный лист труда и выполненных работ групповой (форма№ 131-АПК).

6. Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК).

7. Путевой лист трактора (форма № 134-АПК).

8. Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма №135-АПК).

9. Наряд на сдельную работу групповой (форма № 136-АПК), индивидуальный (форма № 137-АПК)

10. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4п, №„ 4м, №4с).

11. Путевой лист легкового автомобиля и автобуса (форм» № 3 и форма №6).

12. Расчет по заработной плате (форма № 138-АПК).

13. Ведомость прочих доплат и удержаний (форма №139-АПК).

14. Расчетно-платежная ведомость (форма № 141 -АПК).

Табель учета использования рабочего времени (форма № 140-АПК) является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. В начале месяца в него записываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка: по работникам, занятым на физических работах в сфере материального производства, - на основании соответствующих первичных документов по учету труда и выполненных работ, по остальным работникам -исходя из тарифных ставок и должностных окладов и отработанного времени, отражаемых непосредственно в этом табеле. В случае невыхода отдельных лиц на работу в нем указываются причины.

Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № 65) относится к первичным документам по отражению рабочего времени, объемов выполненных работ и начисленного заработка работников, непосредственно занятых в материальном производстве. Она предназначена для учета указанных сведений по работникам производственных бригад, выполняющим конно-ручные или механизированные работы (преимущественно в растениеводстве), и ведется бригадиром в течение месяца. Книжка состоит из двух частей, в одной из которых систематизируют данные об отработанном времени и начисленной заработной плате по отдельным культурам, видам незавершенного производства и работ, а в другой - об отработанном времени и заработке каждого члена бригады. По своему построению и характеру учетных записей эта книжка представляет собой комбинированный учетный документ, сочетающий первичный документ и учетный регистр. Поэтому после составления данные ее обоих разделов должны быть сверены между собой (по отработанным часам и суммам начисленной заработной платы по объектам затрат и по работникам).

В конце месяца книжка подлежит подписи ответственным приемщиком работ (управляющим отделением, заведующим участком, главным агрономом) и бухгалтером, ведающим учетом расчетов по заработной плате, после чего она передается в бухгалтерию хозяйства для составления расчетно-платежных ведомостей и производственных отчетов, и отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По окончании месяца книжка представляется в бухгалтерию хозяйства для начисления заработной платы членам механизированного звена. Подписывают ее агроном, звеньевой и бухгалтер.

Сведения о работе механизированных агрегатов заносятся в «Накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка» (форма № 37а-АПК), а данные об отработанном времени и начисленном заработке используются для составления производственного отчета по растениеводству (форма № 18-АПК).

Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 131-АПК или № 132-АПК) является самым распространенным первичным документом и предназначен для отражения количества отработанных часов, рабочих дней живой тягловой силы, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы работникам, занятым на конно-ручных работах в растениеводстве, обслуживающих и других производствах.

Периодичность применения этого документа рассчитана на несколько дней, в зависимости от периода выполнения тех или иных работ. Записи в нем ведет бригадир или звеньевой (форма № 131-АПК) либо сам работник (форма № 132-АПК) после выполнения и приемки работ. Недоброкачественно выполненные и не принятые работы в учетный лист не записываются. Правильность внесенных в него записей об объемах выполненных работ, количестве отработанных человеко-часов, рабочих дней живой тягловой силы и начисленном заработке подтверждается подписями приемщика работ, бригадира, принимающего и проверяющего указанные документы.

Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК) ведется табельщиком УОХ «Краснодарское» ежедневно в течение периода выполнения тех или иных работ на каждого тракториста-машиниста, выполняющего полевые и другие работы на тракторах, комбайнах и других самородных машинах (кроме транспортных работ). В нем отражаются отработанное время в часах, объемы выполненных работ в физическом, а по машинно-тракторному парку - и в условном измерении (в условных эталонных гектарах), суммы начисленной заработной платы тракториста-машиниста, штурвального и прицепщика, расход горючего (фактический и нормативный). Правильность сведений в этом документе подтверждается подписями бригадира и тракториста-машиниста. После проверки агрономом он подлежит утверждению руководителем хозяйства или лицом, на то уполномоченным.

При ведении учетного листа на комбайнера к нему прилагаются вторые экземпляры реестров, путевок или талонов на вывоз продукции с поля.

Путевой лист трактора (форма № 34-АПК) предназначен для документального оформления выполненных транспортных работ на тракторе и рассчитан на ежедневное обращение. В начале рабочего дня на каждый трактор бригадиром выписывается путевой лист трактора с указанием его порядкового номера, даты выдачи, фамилии тракториста, характеристики трактора. Сведения о задании и его выполнении в путевой лист вносятся трактористом-машинистом самостоятельно, таксируются бухгалтером или учетчиком и подтверждаются ответственным приемщиком работ. В конце дня этот документ сдается бригадиру для дальнейшей обработки и отражения его, данных в соответствующих учетных регистрах.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК) является документом месячного обращения и предназначен для оформления начисления сумм в оплату труда работников, непосредственно занятых в животноводстве.

Наряд на сдельную работу (форма № 136-АПК или 13 7-АПК) изготовляется в двух вариантах (на бригаду - форма № 136-АПК или на каждого работника - форма № 137-АПК). Предназначен для учета выполненных работ, отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым на строительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда. Наряд на сдельную работу является документом, как правило, месячного обращения. В нем при выписке указывают задание на выполнение определенных работ, их разряд, нормы времени и расценки. По мере выполнения задания отражается количество изготовленных годных изделий или объем фактически ыполненных и принятых работ. На каждого работника в данном документе ведется табель отработанного времени. По окончании месяца (или другого учетного периода) подсчитывается сумма заработка каждого члена бригады (звена) пропорционально объемам выполненных работ, их разряду и отработанному времени в соответствии с установленными расценками. После этого он подписывается бригадиром (звеньевым), проверяется экономистом по труду и заработной плате, утверждается руководителем предприятия» где выполнялись зарегистрированные в нем работы, и сдается в бухгалтерию хозяйства для составления расчетно-платежных ведомостей и отражения обобщенных данных по соответствующим счетам.

Путевой лист грузового автомобиля предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей, и рассчитан на ежедневное обращение. Перед началом каждого рабочего дня диспетчер или другой работник автогаража хозяйства «Краснодарское» выписывает этот документ на каждого шофера с указанием порядкового номера, даты, характеристики автомобиля, задания на выполнение работ и нормативного расхода горючего. Шофер заполняет сведения о фактически выполненных работах, пробеге и расходе горючего. По окончании рабочего дня путевой лист сдается диспетчеру или бухгалтеру автогаража, указывается сумма заработка на основании тарифных ставок и расценок, данных о выполненных работах, отработанном времени. В сроки, установленные документооборотом по хозяйству, путевые листы передают на обработку для составления расчетно-платежных ведомостей, накопительной ведомости использования грузовых автомобилей, производственных отчетов по грузовому автотранспорту и отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путевой лист легкового автомобиля (типовая форма № 3) служит первичным документом для начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей и ведется ежедневно (посменно). В нем при выписке указывают порядковый номер, дату выдачи» сведения об автомобиле (марка, государственный номер) и задание на рабочий день (смену). Все путевые.

Листы подлежат обязательной регистрации в журнале учета движения путевых листов. Данный участок учетной работы выходит за пределы собственно первичного учета и базируется преимущественно на первичных данных, полученных на стадии учетного отражения затрат живого труда.

Документальное отражение операций по начислению и выплате сумм по труду в настоящее время производится в расчетно-платежных ведомостях, расчетах по заработной плате, ведомостях прочих доплат и удержаний и платежных ведомостях.

Расчетно-платежная ведомость (форма № 141-АПК) применяется в условиях неавтоматизированного учета и является основным документом по начислению всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности и прочих выплат. Кроме того, на основании ее производятся исчисление и удержание налогов, выданных авансов и других платежей. Ведомость составляется в двух экземплярах в центральной конторе хозяйства (при централизации учета) или в структурных подразделениях (при его децентрализации). Один экземпляр передается в кассу для оплаты, а второй остается в делах бухгалтерии хозяйства. В этом документе, составляемом ежемесячно, указываются по каждому работнику в разрезе отдельных внутрихозяйственных подразделений суммы начисленной, заработной платы (по ее видам, других причитающихся выплат, каждого вида удержаний и суммы, причитающиеся к выдаче на руки). После их получения в кассе хозяйства получатель расписывается в специальной графе ведомости. Затем ведомость с отчетом кассира сдают в бухгалтерию для отражения по счетам бухгалтерского учета.

Расчет по заработной плате (форма № 13 8-АПК) используется для оформления расчетов среднего заработка и подсчета отпускных сумм при уходе отдельных работников в отпуска, а также при их увольнении. В нем указываются суммы начисленной заработной платы за последний период, принятый для расчета среднего заработка, удержания по их видам и причитающиеся к выдаче суммы. Составляется в одном экземпляре и является основанием для выдачи причитающихся сумм через кассу хозяйства.

Ведомость прочих доплат и удержаний (форма № 13 9-АПК) служит для оформления начислений и удержаний, не включенных в расчетно-платежную ведомость (фирма № 141-АПК) и носящих разовый характер. По указанной ведомости могут производиться выдача сельскохозяйственной продукции натурой в счет заработной платы, выходных пособии за время выполнения государственных и общественных обязанностей, разовых авансов, а также удержаний по исполнительным листам, излишне выплаченным суммам т. д.

Платежная ведомость (типовая форма № Т-53) предназначена для оформления выдачи заработной платы и содержит лишь данные о причитающихся к выдаче суммах по отдельным работникам. По своему построению она представляет собой правую часть расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК) и применяется обычно для выплаты авансов. В тех случаях, когда на каждого работника ведутся отдельные лицевые счета в карточках, книге или автоматизированным путем, она может использоваться и для оформления выплат заработной платы за истекший месяц. Применяется только в условиях ручного счетоводства.

Наиболее полное соблюдение требований объективного экономического закона распределения по труду достигается правильной организацией как систем заработной платы, так и контроля за использованием фонда заработной платы. Отсюда его документальное отражение должно осуществляться в соответствии с установленным порядком планирования и государственной отчетности, что позволяет обеспечить единообразное обобщение исходных данных в масштабе всей отрасли. Так, для коллективных сельскохозяйственных предприятий действующими указаниями предусмотрено формировать учетные сведения о фонде заработной платы, прежде всего в следующих двух разрезах: по категориям работников и составу отдельно по основной деятельности предприятия и отдельно по строительству, осуществляемому хозяйственным способом. Причем к основной деятельности по приведенным категориям работников и составу фонда заработной платы осуществляются ежемесячное обобщение и систематизация данных в сводке начисленной заработной платы по составу и категориям работников (форма № 19-АПК) рассчитанной на ежемесячное составление или на год. Указанная ведомость обобщает соответствующие данные расчетно-платежных ведомостей (форма № 141-АПК) и тем самым обеспечивает получение итоговых данных по учету фонда заработной платы, требующихся как для контроля за его использованием, так и для составления государственной отчетности.

Наряду с указанными выше документами для учета фонда заработной платы в УОХ «Краснодарское» применяется сводка данных по расчету с рабочими и служащими (форма № 21-АПК), в которой ежемесячно обобщаются данные по заработной плате: развернутое сальдо по счету № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отдельно по выплатам, входящим и не входящим в фонд заработной платы, а также по видам удержаний (налоги, алименты) и суммам неполученной (депонированной) заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленные работникам суммы следует разделить на четыре части:

- расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;

- расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;

- выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации чистой прибыли;

- доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания. Эти обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате содержатся в расчетно-платежных ведомостях УОХ «Краснодарское».

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях по каждому производственному подразделению, категориям работников, видам выплат. В левой части этой ведомости записываются суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельной, повременной, премии и разного рода доплат), а в правой - удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Расчетно-платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Для расчета среднего заработка отдельных работников (определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, за время отпуска) в хозяйстве на каждого работника открывают лицевые счета. В них отражают сведения о стаже работы, времени поступления на предприятие, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплат труда и удержаний по их видам.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, в учебно-опытном хозяйстве «Краснодарское» представлены следующими записями:

13152491-04 руб.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2104153-03 руб.

Работникам растениеводства:

Дебет субсчета 20-1 "Растениеводство" - 3586015-25 руб.

Работникам животноводства:

Дебет субсчета 20-2 «Животноводство»

Работникам промышленных производств: 516174,32руб.

Дебет субсчета 20-3 "Подсобные промышленные производства и хозяйства"

Работникам вспомогательных производств: 2939404-91руб.

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства и хозяйства"

Работникам управления общепроизводственного назначения:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - 51902-45 руб.

Работникам управления общехозяйственного назначения:

Дебет счет 26 "Общехозяйственные расходы" - 188129-49 руб. Работникам, занятым на строительстве

Дебет счета 08 "Вложения по внеоборотные активы" - 1475091-59 руб.

Работникам торговли:

Дебет счета 44 «Издержки обращения» - 24158-96 руб.

На суммы премий, материальной помощи:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль" - 655155-80 руб.

Пособий по временной нетрудоспособности и травматизму

Дебет субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - 271663-29 руб.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата;

- за содержание ребенка в дошкольных учреждениях;

- за ущерб, нанесенный производству;

- за брак;

- за товары, купленные в кредит;

- за порчу, недостачу материальных ценностей;

- подписная плата за периодические издания;

- членские профсоюзные взносы;

- перечисления сторонним организациям в кассу взаимопомощи.

Организация учета удержаний предусмотрена Трудовым Кодексом, который регламентирует и ограничивает общую сумму удержаний из оплаты труда в один расчетный период.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях предусмотренных законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Налог на доходы с физических лиц удерживается из совокупного облагаемого дохода, в который включаются все виды натуральных и денежных выплат. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;

в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Операции по удержанию из начисленной оплаты за 2002 год представлены следующими записями:

Удержание налога на доходы физических лиц в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 1575008руб.

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" 1575008руб.

Удержание по исполнительным листам производится на основании: соглашения об уплате алиментов; решения суда по исполнительным листам; заявления плательщика алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50 процентов заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждении здоровья. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержание сбора на содержание милиции в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 852 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 852 руб.

Удержано в возмещение материального ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 14900 руб.

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба» - 14900 руб.

Удержание в учете отражается в соответствии с приказом № 10 по учхозу «Краснодарское» от 14.01.2001 г., п. 14 "Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами использовать следующие субсчета:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- 101556-68 руб.

Кредит субсчета 76-1 "Расчеты по исполнительным листам"-101556-68 руб.

Таблица 1

Схема учетных записей по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 2002 год Дебет Кредит

Корр. счета Удержано и выдано Сумма, руб. Начислено Сумма, руб. Корр. счета
Сальдо на 01. 01. 02г. 626687
68 Налога на доходы физических лиц 1575008 Заработная плата работникам:
растениеводства 2104153 20-1
68 Сбор на содержание милиции 852 животноводства 3586015 20-2
промышленного производства 516174 20-3
76-7 Профсоюзные взносы 98285 вспомогательного производства 2939405 23
76-1 По исполнительным листам 101557 строительства 1475092 08
торговли 24159 44
общепроизводственному персоналу 151903 25
73-2 Возмещение материального ущерба 14900 общехозяйственному персоналу 188129 26
Отпускные 1240642 96
50 Выдано: наличными 10597374 Пособия по временной нетрудоспособности и травматизму 271663 69-1
90-1 натуроплатой 378023
76-4 Депонированная оплата труда 19997
Премии 655156 84
X Оборот 12965976 Оборот 13152491 X
Сальдо на 01. 01. 03 г 813202

По заявлению работника из его заработной платы могут удерживаться оплата за коммунальные услуги, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, профсоюзные взносы.

Удержание профсоюзных взносов в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 98825-12 руб.

Кредит субсчета 76-7 "Расчеты по профсоюзным взносам" 98825-12 руб.

Выдача работникам оплаты труда наличными из кассы:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 10597374-30 руб.

Кредит счета 50 "Касса" 10597374-30 руб.

Выдача работникам оплаты труда натуроплатой:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда 378023-01 руб.

Кредит счета 90 "Продажи" 378023-01 руб.

Депонирована не выданная оплата труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 199976-89 руб.

Кредит субсчета 76-4 «Расчеты с работниками

По депонированной оплате труда» - 199976-89 руб.

Таким образом, в 2002 году было произведено различных удержаний из заработной платы на сумму 1970582 рубля, выдано как наличными так и натуроплатой 10975397 рублей.

Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» составил 12965976 рублей.

На 01 января 2003 года задолженность по оплате труда работникам учхоза составила 813200 рублей, эта задолженность относится к обязательным.

Единый социальный налог устанавливается для мобилизации средств, предназначенных для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Цель Единого социального налога – упростить процедуру сбора средств, упростить механизм начисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократить отчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократить количество проверок плательщиков.

Идея единого социального налога возникла у нас в стране не на пустом месте. Она выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернатива существующей до 2001 года неразберихе в обложении предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды - пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты, начисленные в пользу работников, но разные ставки. Казалось бы, чего проще: достаточно применить к этим выплатам по единым правилам какую-то одну твердую ставку налога, обязать плательщика перечислить эту сумму одним платежным поручением в государственный банк на нейтральный счет или казначейство, а затем уже без участия плательщиков распределить эти средства на части по фондам согласно утвержденным каждому фонду нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов для расходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла пробить себе дорогу.

Введение ЕСН вместо страховых платежей – это комплекс мер, цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого предполагается частично легализовать большие заработки и облегчить налогообложение трудовых доходов.

Введение налога не приводит к ликвидации Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования как самостоятельных государственных учреждений, не ставит целью ущемить эти фонды, которые будут продолжать осуществлять оперативное управление и расходование поступающих средств. Поскольку ЕСН носит строго целевой характер, каждый из фондов получит причитающуюся часть налога, зафиксированную в НК РФ.

Тем не менее, введение Единого социального налога внесло много нового в порядок исчисления взносов в государственные страховые фонды. Глава 24 НК РФ установила новый порядок взимания единого социального налога (ЕСН). С 1 января 2001 года этот налог заменил страховые взносы практически во все внебюджетные социальные фонды. Исключение составили страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и квотирование в Фонде занятости (там, где оно ранее осуществлялось).

Единый социальный налог уплачивается с 01.01.2001 в соответствии с частью второй НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”.

Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от категории плательщиков. В соответствии с 24 Главой НК РФ для налогоплательщиков - работодателей (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) применяются следующие ставки (таблица 2).


Таблица 2

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 рублей 28% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
От 100001 рубля до 300000 рублей 28000 руб.+15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. 4000 руб.+2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. 200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. 3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. 35600 руб.+20% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 рубля до 600000 рублей 59600 руб.+7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 8400 руб.+1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 400 руб.+0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 75600 руб.+10% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб. 83300 руб.+2% с суммы, превышающей 600000 руб. 11700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов по единому социальному налогу:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком России).

3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.

4. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (письмо Госналогслужбы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда РФ № 315 от 14.07.94).

6. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ № 4 от 25.02.94).

7. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (письмо Госкомтруда СССР № 73-АБ89/10-80 от 27.04.73).

8. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ № 33-17-1 от 16.07.92 с изменениями и дополнениями).

9. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц Госналогслужбы № 35 от 29.06.95 с изменениями и дополнениями.

10. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 1998 г. (письмо Минтруда РФ № 53 от 10.10.97).

11. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) (Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92, № 661 от 01.07.95 и т.д.).

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается УОХ «Краснодарское» отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается УОХ «Краснодарское» на произведенные самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пример. На основе данных бухгалтерского учета УОХ «Краснодарское» по работнику определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г.

Ежемесячный оклад работника составил 6000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно – 480 руб.;

оплата стоимости жилья за 6 суток – 270 руб. за сутки;

оплата суточных за 6 суток – 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 6000 руб. на сумму начисленной заработной платы;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

6000 · 25 : 100 = 1500 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб. на стоимость проездных билетов по командировочным расходам;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80 руб. на сумму НДС по проездным билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 · 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Дебет счета 20-1 "Cверхнормативные расходы основного производства", 25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы", 26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы", 44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 (500 – 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 · 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм.

В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 8670 руб. (6000 + 2670).

В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств организации оплачена путевка стоимостью 3000 руб. на лечение ребенка.

В феврале составлены бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 12000 руб. на сумму заработной платы и премии;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 3000 руб. на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального страхования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемая база в феврале составит 12000 руб. (6000 + 6000).

В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 8000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.

В бухгалтерском учете в марте составлены записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 12000 руб. на сумму начисленной заработной платы работнику и премии по итогам квартала;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 50 "Касса" 8000 руб. на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" 100 руб. на сумму выплат компенсационного характера.

Налогооблагаемая база при исчислении единого социального налога в марте составила 12000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.

Таблица 3

Основные хозяйственные операции и корреспонденция счетов по счету 69

Содержание операций сумма Корреспонденция счетов
Дт Кт
1 2 3 4
1. Начислена заработная плата сотрудникам 20 000 20,44 70
2. Начислена оплата по больничному листу 3 000 69 70
3. Оказана материальная помощь, начислена премия 5 000 99 70
4. Выплачена заработная плата (переведена на счет в банке) 6 000 70 51 (50)
5. Удержаны взносы в пенсионный фонд 200 70 69.2
6. Удержаны из заработной платы остаток аванса по подотчетной сумме, выплаты по ссуде, алименты 8 000 70 71,73,76
7. Удержаны (или внесены в кассу) суммы в счет погашения недостачи 1 000 70 (50) 73
8. Выплачена заработная плата сотрудникам готовой продукцией 15 000 70 90
9. Депонирована невыплаченная заработная плата 7 000 70 76
10. начислены взносы (3,6%) в фонд социального страхования 1 080 20,44 69.1
11. начислены взносы в Фонд Социального Страхования по нетрудоспособности и травматизму (0,3%) 60 20,44 69.1
12. начислены взносы в пенсионный фонд (28%) 5 600 44,20 69.2
13. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (0,2% - федеральный) 40 44,20 70
14. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (3,4% - территориальный) 680 44,20 70
15. начислены взносы в фонд занятости населения 300 44,20 70
16. перечислены взносы в фонды социального страхования 7760 69 51
17. начислен штраф органами социального страхования 181 99 69
18. перечислен штраф в фонды социального страхования 181 69 51
19. начислена пеня органами социального страхования 135,32 99 69
20. перечислена пеня в фонды социального страхования 135,32 69 51

3. Задачи

Задача 1

В ходе аудита 10 февраля 2002 была произведена инвентаризация Главной кассы организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги 12506 руб.

По данным кассового отчета на начало дня числится остаток 556 руб.

Приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки опер/ кассы № 1- 30000 руб., ПКО № 152 от 10 февраля на сумму выручки опер/кассы № 2-5000 руб. ПКО № 153 от 10 февраля выручка за продажи товара от ООО «Аист»- 62000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную в банк выручку-84000 руб.

В объяснительной записке ст. кассир показал, что из кассы выданы взаимообразно, до зарплаты , Труневой Т.П.-500 руб. Кропиной О.Ф.-550 руб., которые будут внесены в кассу в день зарплаты.

Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе. Какие пункты Порядка ведения кассовых операций в РФ нарушены?

Решение

Акт инвентаризации кассы

10 февраля 2002г. г. Краснодар

Нами, аудитором Ивановой И. И., главным бухгалтером Сидоровым С.С. в присутствии старшего кассира Рытовой О.В., была проведене инвентаризация Главной кассы организации по состоянию на 10.02.02г.

В результате проведенной инвентаризации выявлено:

1. По данным кассового отчета на начало дня остаток составляет 556 рублей;

2. В наличии имеется приходный кассовый ордер № 151 на сумму 30000 рублей, приходный кассовый ордер № 152 на сумму 5000 рублей и приходный кассовый ордер № 153 на сумму 62000 рублей, а также расходный кассовый ордер № 137 на сумму 84000 рублей. Остаток в кассе на момент проведения инвентаризации должен составлять:

556+30000+5000+62000-84000=13556 рублей.

В наличии в кассе 12506 рублей. Недостача составляет 1050 рублей.

Настоящий акт составлен в трех экземплярах.

С актом ознакомлена __________________ кассир Рытова О.В.

Аудитор Иванова И.И.

Главный бухгалтер Сидорова С.С.

Нарушен п.14 и п. 21 Порядка ведения кассовых операций. Кассир имеет право выдавать деньги из кассы только по расходным кассовым ордерам или приравненным к ним документам. Расходные кассовые ордера должны регистрироваться в книге учета расходных кассовых ордеров.

Задача 2

Организация приобрела программные продукты стоимостью 2400 руб., включая НДС 20% . Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю, составляют 360 руб. в том числе НДС 20%. В учете сделаны следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программных продуктов

Дт 60 Кт 51 2400- на сумму программных продуктов.

Дт 08 Кт 60 2000 на приобретение программных продуктов.

Дт 19 Кт 60 400 на сумму НДС.

Дт 26 Кт 60 300 на сумму услуг по консультированию.

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Дт 04 Кт 08 2000 оприходование программного продукта.

Дт 60 Кт 51 360 на оплату услуг за консультации.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов.

Решение

Согласно п. 6 ПБУ 14/2000, услуги по консультированию включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Исправительные записи:

Дт 26 Кт 60 300 – сторно, на сумму услуг по консультированию

Дт 08 Кт 60 300 – услуги по консультированию отнесены на затраты по приобретению нематериальных активов

Дт 04 Кт 08 300 – услуги по консультированию добавлены к стоимости принятых в эксплуатацию нематериальных активов.

Если был определен финансовый результат по итогам отчетного периода, то необходимо доначислить амортизацию НМА и увеличить финансовый результат на 300 рублей, соответственно доначислить налог на прибыль (24%). Если этого не сделать, то возможные финансовые санкции составят, согласно ст. 122 НК РФ, 300х20%=60 рублей, плюс пеня за каждый день просрочки платежа по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему