регистрация / вход

Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Колледж

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Караганда - 2007


Содержание

теоретический вопрос

Задача

Список использованной литературы


теоретический вопрос

Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики, приведенные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 [6]. Эта Концептуальная основа совпадает с требованиями Концепции для подготовки и представления финансовой отчетности по Международным стандартам.

В соответствии с Концептуальной основой, основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность и надежность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о доходах и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетности показателях является пояснительная записка, входящая в формат финансовой отчетности.

Перечисленные характеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности [7, с.44].

Уместность заключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений на основе представленных данных. Например, пользователи заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

Если пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация не существенна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.

Надежность информации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

Таковы основные качественные характеристики финансовой отчетности.

Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в бухгалтерском учете.

Принцип начисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

а) предприятие осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кроме отгрузки, — установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.

По первому договору доход в сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн. тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.

Продавец и покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляет большую часть предусмотренной оплаты;

г) предприятие продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этого срока в полном размере;

д) предприятие продает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.

Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.

Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264 х 10% = 0,826 млн. тенге.

Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.

Таким образом, проценты за второй год составят 9,09 х 10% = 0,909 млн. тенге.

Общая сумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).

Результат: при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год — 0,826 млн. тенге: во 2 год — 0,909 млн. тенге;

е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке.

Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюдения этого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа — экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям, перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания тех или иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы, несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотрены различные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальной основе сказано, что если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно.

Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении. Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении. При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

а) определяется срок использования оборудования, что характеризуется его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования.

Это — предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ;

в) влияние технического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в части определения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с его помощью продукции;

г) определение ликвидационной стоимости, т.е. с учетом опыта определяется срок экономической полезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда, когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силу технических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащего будущие экономические выгоды.

Отметим, что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждения бухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитом финансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценка профессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности. Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.

Задача

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них остатки на 1 апреля

Исходные данные:

Таблица 1. Остатки на синтетических счетах на 1 апреля, тенге

Шифры счетов Наименование счетов Сумма
Д-т К-т
2413 Машины и оборудование 381 538
2423 Износ машин и оборудование 29 017
2417 Производственный инвентарь и принадлежности 115 384
2429 Износ производственного инвентаря и принадлежностей 32 521
1314 Запасные части 72 307
1340 Незавершенное производство 35 384
1320 Готовая продукция 43 076
1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге 146 153
1010 Денежные средства в кассе в тенге 15384
5010 Объявленный капитал 484184
5410 Прибыль убыток отчетного года 111994
3150 Социальный налог 10008
3510 Краткосрочные авансы полученные 46 150
4110 Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 47969
3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 43076
3220 Обязательства по пенсионным отчислениям 4307
Всего 809 226 809226

Сальдо по синтетическим счетам на 01 апреля

Шифр счета Сальдо на начало месяца
Дебет Кредит
1010 15384
1040 146153
1210
1280
1314 72307
1320 43076
1340 35384
2412
2413 381538
2417 115384
2423 29017
2429 32521
2424
3010
3110
3130
3150 10008
3180
3120
3220 4307
3310
3350 43076
3510 46150
4110 47969
5010 484184
5410 111994

Бухгалтерский баланс

На 1 апреля

АКТИВЫ На начало отчетного периода
I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства 161537
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность:
Товарно-материальные запасы:
Материалы 72307
Незавершенное производство 35384
Готовая продукция 43076
Расходы будущих периодов
Итого краткосрочных активов 312304
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Первоначальная стоимость основных средств: 496922
Накопленный износ 61538
Остаточная стоимость основных средств: 435384
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Незавершенное капитальное строительство
Итого долгосрочных активов 435384
БАЛАНС 747688
III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам 10008
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 4307
Краткосрочная кредиторская задолженность:
Задолженность поставщикам и подрядчикам
Прочая кредиторская задолженность
Начисленные расходы к оплате 43076
Прочие краткосрочные обязательства 46150
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого краткосрочных обязательств 103541
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность 47969
Итого по разделу IV. 47969
V. КАПИТАЛ
Выпущенный капитал
Объявленный капитал 484184
Неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 111994
Итого капитал 596178
БАЛАНС 747688

2. На каждую хозяйственную операцию составить корреспонденцию счетов.

Журнал регистрации хозяйственных операций

За _____месяц_________(в тенге)

Наименование документов Содержание операций Сумма Корреспон-денция счетов
Дебет Кредит
Расчет износа основных средств Начислен износ производственного оборудования 1387 8045 2423
Акт приемки передачи основных средств получен безвозмездно компьютер от фирмы «Логиком» 40000 2415 6220
Выписка из расчетного счета, платежные поручения

Перечислено из расчетного счета в погашение задолженности всего 122715 тенге:

а) по счетам к оплате

38400

4110 1040
б) по авансам, полученным под поставку ТМЗ

70000

3510 1040
в) в бюджет по социальному налогу 10008 3150 1040
г) отчисления в накопительные пенсионные фонды

4307

3220 1040
Лимитно - заборная карта Отпущены со склада доска дубовые и израсходованы на изготовление продукции основного производства 57602 8011 1314

Наряды, табель,

расчетная

ведомость

Начислена заработная плата производственным рабочим основного производства 61538 8012 3350
Расчет бухгалтерии

Произведены обязательные отчисления от начисленной заработной платы рабочих основного производства:

А) социальный налог

12308 8013 3150

обязательные взносы в накопительные

Б)пенсионные фонды (10%)

Итого:

6154 3350 3220
Чек, приходный кассовый ордер Получено с текущего банковского счета в кассу на выплату заработной платы 43076 1010 1040
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 43076 3350 1010
Накладные Оприходованы на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства 146307 1320 8010
Платежные требования-поручения

Акцептованы платежные документы поставщиков за приобретенные и поступившие на склад запчасти на сумму 34615 тенге:

- на сумму запасов

на сумму НДС 14%

30364

4251

1314

1420

3310

3310

Выписка из расчетного счета Получены авансы от завода «Поршень» под поставку товарно-материальных ценностей 30769 1040 3510
Авансовый отчет № 3 Выданы на приобретение креплений, используемых в основном производстве, денежные средства бригадиру П.И.Потапову 5600 1280 1010
Приходный ордер Суммы авансового отчета № 3 по приобретению креплений для досок отнесены на расходы основного производства

5600

5600

1314

8011

1280

1314

Ведомость учета затрат на производство

Собираются расходы, связанные с производством продукции основного производства на счет 8010 «Основное производство»

списывается износ:

списываются материалы

списывается з/плата рабочим осн.пр-ва

списываются отчисления от з/платы

1387

1387

1387

63202

61538

12308

8040

8014

8010

8010

8010

8010

8045

8040

8014

8011

8012

8013

Ведомость учета затрат на производство Переносится начальный остаток основного (незавершенного) производства на счет 8010 35384 8010 1340
Ведомость учета затрат на производство Переносится конечный остаток основного (незавершенного) производства на счет 1340 27512 1340 8010
Списываются разные расходы отчетного периода на итоговый доход предприятия
Списываются доходы отчетного периода на итоговый доход предприятия 40000 6220 5410
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 5410 «Прибыль (убыток) текущего года» определяется сумма чистого дохода предприятия

3. Записать хозяйственные операции на счетах методом двойной записи

4. Подсчитать по каждому счету оборот и конечное сальдо на 1 мая

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель месяц (в тенге)

Шифр счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1010 15384 43076 48676 9784
1040 146153 30769 165791 11131
1210
1280 5600 5600
1314 72307 35964 63202 45069
1320 43076 146307 189383
1340 35384 27512 35384 27512
1420 4251 4251
2413 381538 381538
2415 40000 40000
2417 115384 115384
2423 29017 1387 30404
2429 32521 32521
3010
3110
3120
3130
3150 10008 10008 12308 12308
3180
3220 4307 4307 6154 6154
3310 34615 34615
3350 43076 49230 61538 55384
3510 46150 70000 30769 6919
4410 47969 38400 9569
5010 484184 484184
5410 111994 40000 151994
6010
6220 40000 40000
7010
7210
7710
8010 173819 173819
8011 63202 63202
8012 61538 61538
8013 12308 12308
8014 1387 1387
8040 1387 1387
8042
8043
8045 1387 1387

5. Составить бухгалтерский баланс на 01 мая

Бухгалтерский баланс на 01 мая
АКТИВЫ На начало отчетного периода
I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства 20915
Краткосрочные финансовые инвестиции
Дебиторская задолженность:
Товарно-материальные запасы:
Материалы 45069
Незавершенное производство 27512
Готовая продукция 189383
Текущие налоговые активы 4251
Итого краткосрочных активов 287130
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Первоначальная стоимость основных средств: 536922
Накопленный износ 62925
Остаточная стоимость основных средств: 473997
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Незавершенное капитальное строительство
Итого долгосрочных активов 473997
БАЛАНС 761127
III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам 12308
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 6154
Краткосрочная кредиторская задолженность:
Задолженность поставщикам и подрядчикам 34615
Прочая кредиторская задолженность
Начисленные расходы к оплате 55384
Прочие краткосрочные обязательства 6919
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого краткосрочных обязательств 115380
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность 9569
Итого по разделу IV. 9569
V. КАПИТАЛ
Выпущенный капитал
Объявленный капитал 484184
Неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 151994
Итого капитал 636179
БАЛАНС 761127

Список использованной литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

2. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

3. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

4. Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

5. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

6. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003

7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.

8. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий