1. Понятие основных средств, приобретение, создание основных средств силами самой фирмы
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства".
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 20 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:
- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
- фирма не собирается его перепродавать;
- имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:
- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:
-здания,
-сооружения,
-рабочие и силовые машины и оборудование,
-измерительные и регулирующие приборы и устройства,
-вычислительная техника,
-транспортные средства,
-инструмент,
-производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
-рабочий, продуктивный и племенной скот,
-многолетние насаждения,
-внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
-капитальные вложения на коренное улучшение земель;
-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
-земельные участки и объекты природопользования.
Не относятся:
-предметы, служащие менее 1 года,
-предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей,
-орудия лова,
-инструменты целевого назначения,
-специальная и фирменная одежда и обувь,
-постельные принадлежности,
-временные сооружения,
-молодняк, подопытные животные,
-многолетние насаждения в питомниках.
Приобретение основных средств
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.
В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.
Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.
Покупка основного средства
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
- 08-1 "Приобретение земельных участков";
- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";
- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
- 08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".
После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Покупка основного средства отражается проводками:
Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)
- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)
- оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7)
- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.
Пример. В декабре отчетного года предприятие приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Таблица Проводки бухгалтера
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Учтены расходы по покупке станка | 100000 | 08 | 60 |
| 2 | Учтена сумма НДС по станку | 18000 | 19 | 60 |
| 3 | Учтены расходы по доставке и монтажу станка | 20000 | 08 | 60 |
| 4 | Учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка | 3600 | 19 | 60 |
| 5 | Оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж | 141600 | 60 | 51 |
| 6 | Станок зачислен в состав основных средств | 120000 | 01 | 08 |
| 7 | Произведен налоговый вычет по НДС | 21600 | 68 | 19 |
В балансе предприятия за отчетный год будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120000 руб
Вклад основных средств в уставный капитал
Если фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, необходимо учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 руб.
Передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет ранее принятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной стоимости. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:
Таблица 2 – Проводки бухгалтера
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал | 500000 | 75 | 80 |
| 2 | Принято к учету полученное оборудование | 500000 | 08 | 75 |
| 3 | Учтен НДС по оборудованию | 99000 | 19 | 75 |
| 4 | Отражены транспортные расходы | 10000 | 08 | 70,69 |
| 5 | Учтен НДС по транспортным расходам | 1800 | 19 | 70,69 |
| 6 | Оборудование введено в эксплуатацию | 510000 | 01 | 08 |
| 7 | Принят к вычету НДС. | 100800 | 68 | 19 |
В балансе "Пассива" за отчетный год по статье «Основные средства» указана стоимость оборудования в сумме 510000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
Поступление основных средств безвозмездно
Если получены основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
- основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда основные средства были оприходованы.