Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 субсчету 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10/2. Записи по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство» ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов и субсчетов:
10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» -на стоимость израсходованных медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;
10-9 «Корма, семена и посадочный материал» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов;
10-6 «Запасные части» - на фактическую стоимость запасных частей, израсходованных на содержание оборудования животноводства"
10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на суммы расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей в животноводстве;
23 «Вспомогательные производства» - на плановую себестоимость услуг вспомогательных производств в течение учетного периода с корректировкой до фактической себестоимости в конце учетного периода;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства при отсутствии конкретных виновников;
20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 3 «Вспомогательные производства» - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;
23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг собственных вспомогательных производств;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;
97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на животноводство в учетном периоде и т. п. [12].
2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства
Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с работниками по оплате труда и др.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В ОАО Колхоз «Прогресс» остатков нет. Это говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли.
Основанием для распределения выполненных работ, оказанных услуг в конце года (Кредит счета 20 «Основное производство») в ОАО «Племзавод Урупский» является справка бухгалтера.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общем количестве животных необходимо иметь сведения о каждой группе животных (нетели, телки до двух лет и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов , открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
Номенклатура статей и элементов затрат в животноводстве определена Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, Налоговым кодексом РФ, а также специализацией и размерами отрасли, формой организации и стимулирования труда. Бухгалтерский производственный учет затрат в животноводстве производится по следующим статьям и элементам:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Средства защиты растений и животных.
3. Корма.
4. Содержание основных средств.
В том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация (износ) основных средств;
в) ремонт основных средств.
5. Работы и услуги.
6. Организация производства и управления.
7. Платежи по кредитам.
8. Потери от падежа животных.
9. Прочие затраты [4].
Далее, в схеме учетных записей, рассмотрим хозяйственные операции, которые были совершены в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.
Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», 2005 год.
| Дебет | Кредит | ||||||
| Корреспондирующий счет | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспондирующий счет | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | ||
| Сальдо на 1.01.2005 г. | 0 | Сальдо на 1.01.2005 г. | 0 | ||||
| 70,69 | Оплата труда с отчислениями на социальные нужды | 3798860 | 4311 | Оприходована готовая продукцияМолоко -27512ц по 52,44рубПриплод - 452 гол по 3738,79 руб. | 151986831689933 | ||
| 02 | Содержание основных средств молочного подразделения | 571942 | 90-21120-2 | Списана сумма корректировки:Молоко, реализованное на сторонуПриплодаМолока на выпойку телят | 1278931472522747 | ||
| 10-1 | Средства защиты животных | 687942 | |||||
| 10-3 | Горюче-смазочные материалы | 38468 | |||||
| 10-6 | Корма | 5192959 | |||||
| 60 | Водоснабжение и электроэнергия на производственные нужды | 895694 | |||||
| 23 | Вспомогательное производство | 2167508 | |||||
| 25 | Общепроизвод-ственные расходы | 1734554 | |||||
| 26 | Общехозяйствен-ные расходы | 1966054 | |||||
| Оборот за 2005 год | 17053981 | Оборот за 2005 год | 17053981 | ||||
| Сальдо на 1.01.06. | 0 | Сальдо на 1.01.06. | 0 | ||||
В 2005 г. в ОАО «Племзавод Урупский» по счету 20 «Основное производство» были совершены следующие операции:
1. Начислена амортизация основных средств молочного подразделения
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 571942 руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2
«Животноводство» - 571942 руб.
2. Списаны средства защиты животных на молочное подразделение
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1
«Средства защиты животных» - 687942 руб.
Дебет счета 20«Основное производство»субсчет 2«Животноводство»- 687942 руб.
3. Отпущены со склада корма в основное производство
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма» - 5192959 руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2
«Животноводство» - 5192959 руб.
4. Списаны горюче-смазочные материалы на основное производство
Кредит счета 10«Материалы» субсчет 3«Горюче-смазочные материалы» -384868руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» -384868 руб.
5. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за водоснабжение и электроэнергию цехов основного производства
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 895694 руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 895694 руб.
6. Начислены суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды работникам основного производства
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3798860 руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -3798860 руб.
7. Включены в себестоимость продукции основного производства затраты вспомогательных цехов
Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - 2167508 руб.
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 2167508 руб.
8. Списаны на себестоимость продукции основного производства общепроизводственные расходы -1734554 руб.
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -1734554руб.