Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций (стр. 6 из 18)

Поскольку применение ККТ при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами является обязательным, организация, помимо выписки счета-фактуры покупателю, должна пробить чек ККМ. Каким образом оформлять в книге продаж организации регистрацию ленты ККМ, содержащей сведения об операциях по реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам, и факт выписки счетов-фактур по этим же операциям? Ведь в этом случае произойдет завышение выручки от реализации.

Минфин России в Письме от 6 августа 2003 г. № 04-03-11/63 отметил, что в случае реализации товаров (работ, услуг) плательщикам налога на добавленную стоимость за наличный расчет и (или) при расчетах с использованием платежных карт в книге продаж следует регистрировать только счета-фактуры, выставленные по таким товарам (работам, услугам). Фиксируемый же на контрольной ленте контрольно-кассовой техники общий итог выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует указывать в книге продаж без учета сумм по данным счетам-фактурам.

ООО "РЕМСТРОЙТЕК" реализует товары за наличный расчет как населению, так и юридическим лицам. 16 апреля 2008 г. общая дневная выручка организации составила 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб., в том числе:

- реализованы товары юридическому лицу ООО "ХХХ" на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб., выдан счет-фактура № 11;

- реализованы товары населению на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ремстройтек" сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - отгружен товар ООО "ХХХ";

Дебет 50 Кредит 62

23 600 руб. - получена оплата наличными денежными средствами от ООО "ХХХ";

Дебет 50 Кредит 90-1

94 400 руб. - оприходована выручка, полученная от реализации товаров населению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

14 400 руб. - начислен НДС.

Обе отраженные в учете суммы и будут записаны в книгу продаж, несмотря на то, что общий итог, зафиксированный на ленте ККТ, составит 118 000 руб.

Записи, сделанные в книге продаж 16 апреля 2008 г., представлены в таблице 1.

Таблица 1

Книга продаж ООО "Ремстройтек"

за 16 апреля 2008 г.

Ситуация усложняется в том случае, если оплата производится с применением платежных карт. Ведь денежные средства напрямую в кассу не поступают, однако чек ККТ пробивается. Следовательно, в фиксируемом на контрольной ленте итоге сумма средств, поступивших по картам, будет отражена. Но фактически деньги в кассу оприходованы быть не могут. Они поступят на расчетный счет, причем, возможно, через определенный промежуток времени.

В этом случае в Журнале кассира-операциониста необходимо сделать соответствующую запись, а деньги в кассу оприходовать только в той сумме, которая поступила наличными.

ООО «Ремстройтек» реализует товары населению как за наличный расчет, так и с применением платежных карт. 17 апреля 2008 г. общая выручка организации составила 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб., в том числе:

- реализованы товары с применением платежных карт на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.;

- реализованы товары за наличный расчет на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб.

Денежные средства, оплаченные банковскими картами, поступили на расчетный счет ООО «Ремстройтек» 17 апреля 2008 г.

Согласно учетной политике ООО «Ремстройтек» НДС начисляется "по отгрузке".

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

17 апреля 2007 г:

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - отражена выручка от продажи товаров, расчеты за которые произведены по кредитным картам;

Дебет 57 Кредит 62

23 600 руб. - отражена передача слипов на инкассацию;

Дебет 51 Кредит 57

23 600 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства за товары, реализованные с произведением расчетов по кредитным картам;

Дебет 50 Кредит 90-1

94 400 руб. - оприходована выручка от реализации товаров населению за наличный расчет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС;

В Журнале кассира-операциониста (таблица 2) проведенные операции отражены следующим образом (заполнены только те графы, которые имеют отношение к операции). Книга продаж при этом будет выглядеть так, как показано в таблице 2.1.

Таблица 2

Журнал кассира-операциониста ООО «Ремстройтек» за 17 апреля 2008 г.

Дата (смена)	Показания суммирующих денежных счетчиков		Сумма выручки за Рабочий день, руб.	Сдано
				Наличными, руб.	оплачено по документам		всего, руб.
	на начало рабочего дня, руб.	на конец рабочего дня, руб.
					количество, шт.	сумма, руб.
17.04.2008	100 000	218 000	118 000	94 400	1 (по платежным картам)	23 600	118 000

Таблица 2.1

Книга продаж ООО «Ремстройтек» за период 17 апреля 2008 г.

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС, руб.	В том числе продажи, облагаемые по ставке 18%
					стоимость продаж без НДС, руб.	сумма НДС, руб.
17 апреля 2008 г.
Лента ККТ за 17.04.2008	Население	-	17.04.2007	94 400	80 000	14 400
Выписка банка от 17.04.2008	Оплата платежными картами	-	17.04.2007	23 600	20 000	3 600

Из любого правила всегда есть исключения. В Законе №54-ФЗ о применении ККТ их целых три. Они касаются тех, кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.

Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности, которые являются альтернативой применению ККТ.

Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяется на следующие виды деятельности:

- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

- продажу ценных бумаг;

- продажу лотерейных билетов;

- продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),

- разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажу в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);

- реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

- продажу по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почты.

И, в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40, все наличные деньги, поступающие хозяйствующим субъектам, в обязательном порядке должны быть документально оприходованы. Выдачу наличных денег также необходимо оформлять документально.

Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток.