Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».
Если товарополучатель рассчитался с товаросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то товаросдатчик сумму разницы относит на расходы
Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»
Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».
В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:
Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».
Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования »
В случае если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара про изводится по вышеуказанным основаниям, предусмотренным ГК РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т.д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок.
Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
- Отгружена продукция покупателям:
а) списана себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200
б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 6010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанию услуг» - 684300
в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645
г) на сумму расходов по отгрузке:
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»
Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600
д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - 821160
Покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак.
При этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация (предъявляется претензия), при этом делается следующая запись:
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.
Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.
Сторнируются (методом «красное сторно») ранее произведенные записи по отгрузке продукции:
а) себестоимость отгруженной продукции
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200
б) договорная стоимость отгруженной продукции
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 6010 «Доходы от реализации продукции и оказанию услуг» - 684300
в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645
г) сумма расходов по отгрузке
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»
Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600
Отгружена новая продукция взамен возвращенной:
а) списана себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 7010 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»
Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200
б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания
услуг» - 684300
в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645
г) на сумму расходов по отгрузке:
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»
Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600
д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»
Кредит 1210 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков» - 786945
Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям договора. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Если в соответствии с условиями заключенного договора оплата поставленного товара производится через определенное время после его передачи покупателю, то данное соглашение признается договором купли-продажи товара в кредит (п. 1 ст. 441 ист. 277 ГК РК). Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, то у поставщика возникает право потребовать оплату переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Таким обрезом, в случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек).
При этом, если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования».
При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:
Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»
Кредит 1280 «Прочая краткая дебиторская задолженность».
После отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров, на сумму корректировки облагаемого оборота НДС, поставщик выписывает дополнительную счет-фактуру, в котором сумма корректировки указывается со знаком минус.
Отражение операций возврата товара у поставщиков:
1. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров
Дебет 7010 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»
Кредит 1320 «Товары приобретенные»
2. На договорную стоимость (без НДС) отпущенного магазину товара согласно накладной
Дебет 1210 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания
услуг» - 1583600
3. На сумму НДС по реализованным товарам
Дебет 1210 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 237540 тенге
4. На договорную стоимость (без НДС) возвращенного товара не надлежащего качества
Дебет 6020 «Возвраты проданных товаров»
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и задолжников» - 1583600 тенге
5. На сумму НДС по возвращенному товару
Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и задолжников» - 237540 тенге
6. На фактическую себестоимость возвращенного товара не надлежащего качества
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказании услуг»
Кредит 1320 «Товары приобретенные» - 832000 тенге
7. На договорную стоимость (без НДС) транспортных услуг по возврату товаров
Дебет 7210 «Административные расходы»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам» - 15000 тенге
8. На сумму НДС согласно счету автотранспортной компании
Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам» - 2250 тенге
Изменение или расторжение договора является, по существу, основанием для изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей, которое возможно по взаимному соглашению сторон в соответствии с Гражданским кодексом РК. В связи с этим стороны договора купли-продажи (поставки) могут прийти к соглашению об изменении объемов поставки и о возврате излишне поставленного товара, которое должно быть подписано уполномоченными лицами.
Данное соглашение об изменении условий договора может быть достигнуто только в рамках действующего обязательства, т.е. до момента исполнения обязательств сторонами или до момента оплаты покупателем стоимости поставленной продукции в полном объеме.
В связи с этим, после отгрузки и полной оплаты поставленной продукции (когда обязательства по договору выполнены каждой из сторон) изменения в договор внесены быть не могут. В этом случае изменения относительно количества поставляемой продукции, т.е. возврат товара, являющегося собственностью покупателя, следует отражать в бухгалтерском учете только как операцию по встречной покупке.