На предприятиях с промышленной технологией производства, как правило, используют специализированные формы первичных документов. В частности, на свиноводческих комплексах применяют «Учетный лист движения животных и расхода кормов» (ф. СП-48), «Учетный лист убоя и падежа животных» (ф. СП-55).
В птицеводческих хозяйствах для оприходования суточного молодняка используют «Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы» (ф. СП-41), «Карточку учета движения молодняка птицы» (ф. СП-52), «Карточку учета движения взрослой птицы» (ф. СП-53), «Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции» (ф. СП-56).
Продукты труда учитывают по первичным документам на оприходование продукции животноводства (молока, яиц, шерсти) и на оприходование приплода и прироста живой массы.
Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на субсчете 20–2 «Животноводство». Это счет по учету хозяйственных процессов, основной, операционный, калькуляционный. В дебет счета 20–2 «Животноводство» в течение года списывают фактические затраты на производство, а на кредит – выход продукции в оценке по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости на корреспондирующих операционных счетах в дебет счета 20–2 относят также отклонения по корреспондирующим счетам, а на кредит счета 20–2 – отклонения фактической себестоимости животноводческой продукции от плановой. В результате полученная продукция оказывается оцененной на уровне фактической себестоимости.
Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК. Аналитический учет организуют по видам и технологическим группам животных, а также хозяйственным подразделениям с отражением информации за месяц и с начала года или по состоянию на начало отчетного месяца.
Производственный отчет (лицевой счет) содержит 3 раздела: в первом показывают затраты на производство по установленной номенклатуре статей, во втором – выход продукции в оценке по плановой себестоимости (в конце года здесь же показывают калькуляционные разницы), в третьем – суммы оборотов по кредиту счета 20–2 для сверки с журналом-ордером 10-АПК и Главной книгой.
Производственные отчеты подразделений обобщают в центральной бухгалтерии путем составления сводного производственного отчета. На крупных предприятиях со значительным числом производственных подразделений, как и в растениеводстве, вместо сводного производственного отчета составляют ведомость аналитического учета затрат на производство ф. 84-АПК.
Операции по оприходованию продукции животноводства сопровождают записями:
дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Животноводства»
кредит счета 20–2 «Животноводство» – при оприходовании молока, шерсти, яиц, меда, воска, рыбы и др.;
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство» – при оприходовании приплода и прироста животных и птицы, а также новых пчелосемей.
Побочная продукция животноводства (шерсть-линька, конский волос, пух, перо) приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 10 «Материалы» по ценам возможной реализации или в условной оценке. Навоз, помет приходуют по нормативной себестоимости. Навоз, вывезенный и забуртованный на полях, приходую в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Удобрения», а внесенный в почву – в дебет счета 20–1 «Растениеводство».
4. Особенности учета в прочих отраслях животноводства
В племенном коневодстве затраты учитывают отдельно по основному стаду (матки с жеребятами, жеребцы-производители, жеребцы-пробники) и по молодняку по годам рождения. По кредиту первого аналитического счета показывают полученный приплод, молоко, прирост живой массы жеребят и рабочие дни взрослых лошадей. На втором аналитическом счете отражают только прирост живой массы молодняка.
В табунном и молочном коневодстветакже выделяют основное стадо, молодняк лошадей и взрослых лошадей на откорме и нагуле. При этом стоимость выполненных лошадями работ считается побочной продукцией.
В качестве отдельной учетной группы выделяют молодняк рабочего скота. Приплод от рабочего скота приходуют по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а все затраты по содержанию молодняка рабочего скота учитывают на счете 20–2 «Животноводство».
В звероводстве аналитический учет ведут по видам зверей: норка, серебристо-черная лисица, песец, соболь, нутрия, бобер. При раздельном содержании взрослых зверей и молодняка выделяют две учетных группы.
По статье «Корма» в регистрах учета или в журнале учета расхода кормов выделяют специфические виды кормов: мясо морского зверя, конина, мясные субпродукты и кровь, жир и т.п. На отдельном аналитическом счете учитывают затраты на содержание кормоцеха по приготовлению корма для зверей. Эти затраты списывают ежемесячно на каждый вид зверей пропорционально количеству потребленных кормов.
По кредиту аналитических счетов учитывают приплод от взрослых зверей и прирост молодняка, а также побочную продукцию – пух, шерсть-линьку, шкурки павших животных и т.п.
Затраты на убой зверей, получение шкурок и их первичную обработку учитывают на счете промышленных производств.
В пчеловодстве методы учета затрат зависят от направления отрасли. В опылительном направлении затраты за вычетом стоимости полученной продукции по ценам возможной реализации списываю целиком на себестоимость опыляемых культур в дебет счета 20–1 «Растениеводство».
В пчеловодстве медово-опылительного направления 20–40% учтенных затрат списывают на опыляемые культуры (по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны эта доля составляет 40–60%), а остальную сумму – на себестоимость продукции пчеловодства.
В рыбоводстве затраты учитывают в зависимости от организации отрасли. В полносистемных хозяйствах учет ведут на аналитических счетах по технологическим циклам раздельно по производителям, сеголеткам, годовикам и нагульной рыбе. Зачастую учет организуют на укрупненных аналитических счетах «Выращивание сеголеток» и «Выращивание товарной рыбы (включая годовиков)».
В неполносистемном рыбоводстве учет ведут на одном аналитическом счете.
На конец года в рыбоводстве остается незавершенное производство в размере стоимости сеголеток в зимовальных прудах. В неполносистемном рыбоводстве в качестве незавершенного производства остаются затраты на содержание зимовальных прудов после отлова из них товарной рыбы и списания ее себестоимости.
5. Калькуляция продукции животноводства
Затраты на содержание скота и птицы за вычетом стоимости незавершенного производства составляют себестоимость продукции животноводства.
Для исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции из учтенных затрат следует вычесть стоимость побочной продукции. При этом себестоимость навоза определяют на основании нормативных расчетов исходя из стоимости подстилки, затрат на его очистку, удаление из помещений, вывозку и буртовку в расчете на 1 т. Этот показатель используется в конце года при калькуляции продукции животноводства и корректировке не подлежит.
Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. При влажности навоза более 98% его относят к сточным водам животноводческих ферм.
Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных пород, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и туши утилизированные туши павших животных оценивают по ценам возможной реализации или стоимости использования, стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных и птицы.
5.1 Скотоводство
Из учтенных по дебету счета затрат вычитают стоимость навоза по нормативной себестоимости, стоимость шерсти-линьки по ценам возможного использования. Оставшиеся затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии: 10% – на себестоимость приплода, 90% – на себестоимость молока.
Рассмотрим этот порядок на методическом примере.
Пример.
Учтенные затраты на счете «Основное молочное стадо» составили 1925000 руб. В течение года оприходованы:
– молоко 6000 ц по плановой себестоимости 1 ц 265 руб. на сумму 1590000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– приплод 190 голов массой 57 ц по плановой себестоимости 1 головы 1060 руб. на сумму 201400 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– навоз 1000 т по нормативной стоимости на общую сумму 25000 руб.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
Итого по кредиту счета 1816400 руб.
В течение года молоко использовано:
– продано государству 5400 ц по плановой себестоимости на сумму 1431000 руб.:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»;
– выпоено телятам 400 ц на сумму 106000 руб.:
дебет счета. 20–2 «Животноводство»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция животноводства»;
– на общественное питание 100 ц на сумму 26500 руб.:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»;
- в переработку 100 ц на сумму 26500 руб.:
дебет счета 20–3 «Промышленные производства»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)».
Для исчисления фактической себестоимости из учтенной суммы затрат исключаем стоимость побочной продукции: 1925000 руб. – 25000 руб. = 1900000 руб.
Приходится затрат на приплод (10% оставшейся суммы) 190000 руб., фактическая себестоимость 1 головы приплода: 190000 руб.: 190 голов = 1000,0 руб.