Внутри каждого процесса, производственные затраты подразделяются на три категории:
- прямые затраты на материалы;
- прямые затраты на рабочую силу;
- накладные расходы.
К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.
Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.
Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
На предприятии ТОО «Империя Камня», кроме прочих, к числу накладных расходов относятся затраты по следующим статьям:
- по статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитывают все виды топлива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В этой статье отражается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение выработок, технологического комплекса на поверхности, производственных зданий, промплощадок и других объектов, относящихся к основному производству.
- по статье «Оплата труда работников», кроме прочих, отражается заработная плата работников, занятых в обслуживающих участках, которые относятся к капитальному строительству и капитальному ремонту выработок. Она определяется расчетным путем на базе объемов работ, связанных с добычей нерудных строительных материалов, капитальных ремонтов и капитального строительства выработок.
Учтенные накладные расходы распределяются по объектам учета или калькуляции пропорционально выбранной и закрепленной в учетной политике предприятия ТОО «Империя Камня» базе распределения. Ею является основная заработная плата производственных рабочих.
Таким образом, в учетной политике ТОО «Империя Камня» и во внутренних рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции зафиксированы следующие основные положения по организации учета затрат:
- выделены объекты учета затрат, т.е. перечень структурных подразделений, по которым затраты учитываются обособленно;
- обозначен объект калькулирования, т.е. продукция, себестоимость которой должна исчисляться;
- определена номенклатура статей для учета производственных затрат;
- выбран метод распределения накладных расходов.
В производственной структуре предприятия ТОО «Империя Камня» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:
- основного,
- вспомогательного,
- обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия ТОО «Империя Камня» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.
В подразделе 8000 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8010 «Основное производство» открываются элементарные счета: 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».
Группа счетов 8010 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «Империя Камня» счета:
Счет 8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
Счет 8012 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;
Счет 8013 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;
Счет 8014 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 «Основное производство». По дебету счета 8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.
Перечисленные счета 8010 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.
Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Империя Камня» приведена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Империя Камня»
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| 1 | 01.01 | Перенос стоимости незавершенного производства | 18300 | 8010 | 1341 | ||||||
| 2 | 06.01 | Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство | 2005 | 8011 | 1314 | ||||||
| 3 | 06.01 | Отпущены материалы (взрывчатые вещества) в основное производство | 15200 | 8011 | 1317 | ||||||
| 4 | 06.01 | Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции | 2200 | 8011 | 1312 | ||||||
| 5 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 50075 | 8012 | 3351 | ||||||
| 6 | 10.01 | Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог;- социальное страхование. | 21001001 | 80138013 | 31513211 | ||||||
| 7 | 30.01 | Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству | 172904 | 8014 | 8040 | ||||||
| 8 | 20.01. | Списан шлакобетон на затраты производства | 1635000 | 8011 | 1311 | ||||||
| 9 | 23.01. | Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках | 35750 | 8011 | 1312 | ||||||
| 10 | 24.01 | Обобщена сумма затрат основного производства | 1915229 | 8010 | 8011-8014 | ||||||
| 12 | 23.01 | Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 1919329 | 1321 | 8010 | ||||||
| 13 | 25.01 | В конце года перенесен остаток незавершенного производства | 14200 | 1341 | 8010 | ||||||
Аналитический учет затрат основного производства ведётся в. журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых к журналу - ордеру № 10.
Ведомость №1 к журналу - ордеру 10 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1, Сводные данные о затратах на производство в цехах основного производства по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера 10 из таблицы «Всего по корреспондирующим счетам».
Ведомость №2 к журналу-ордеру 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Обобщающим регистром является журнал-ордер № 10, записи в котором производятся на основании ведомостей №1,2 (что касается основного производства). В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».
Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.
Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).
Подразделения вспомогательного производства предприятия ТОО «Империя Камня»: ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п.