Согласно статьи 93 Налогового Кодекса Республики Казахстан, командированному работнику возмещаются следующие расходы, которые в дальнейшем предприятие имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога:
фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
суточные, выплачиваемые за время нахождния в командировке за пределами РК, в пределах норм, установленных Правительством РК.
Таким образом, размер суточных может устанавливаться руководителем предприятия в виде соответствующего приказа, но, как правило, их величина соовтетствует тому размеру, который в соовтетствии с Налоговым Кодексом расзрешается относить на вычеты. В 2006 году на вычеты можно было относить суточные в размере, не превышающем 3090 тенге (3 МРП по 1030 тенге), в 2007 году - 3276 тенге (1092 * 3).
Для оплаты командировочных вышеперечисленных расходов работникам ТОО "Рост" в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.
Авансовые отчеты с приложенными к ним документами сдаются бухгалтеру, который проверяет законность и целесообразность произведенных расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.
Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". В Рабочем плане счетов ТОО "Рост" к этому счету открыты следующие субсчета:
- 1251 расчеты с подотчетными лицами;
- 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;
- 1252 по возмещению материального ущерба.
Счет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" используется бухгалтерской службой ТОО "Рост" в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 "Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам" счета "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".
Например, экономист ТОО "Рост" Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня был направлен в областной департамент сельского хозяйства на совещание. Убыл из ТОО "Рост" 17 июня и в тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в ТОО "Рост".
На основании данной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге. (Приложение 2)
По возвращению Бугаев К.И. предоставил авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездных билета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы за 2 ночи на сумму 800 тенге. Авансовый отчет и расчет суммы командировочных расходов представлены в Приложении 3.
Также Бугаев К.И. возвратил в кассу остаток неиспользованного аванса. (Приложение 4)
Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции. (таблица 1)
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
| №п/п | Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Выдача в подотчет на командировочные расходы | 1251 | 1010 | 4000 |
| 2 | Утвержден авансовый отчет | 7210 | 1251 | 3460 |
| 3 | Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм | 1010 | 1251 | 540 |
На исследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Такимобразом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет. (Приложение 4)
На предприятии ТОО "Рост" также осуществляются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба. Товары в кредит работникам не отпускаются, поэтому данный вид расчетов не применяется в бухгалтерском учете.
По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО "Рост" несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.
На предприятии ТОО "Рост" ответственность за материальный ущерб у работников может возникнуть в случае товарных потерь. На данном предприятии учет товарных потерь ведется согласно пункта 85 Методических рекомендаций к СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы.
В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порча сельхозпродукции.
Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций:
- составляет Акт о порче товаров.
- подразделяет товарные потери на нормируемые и ненормируемые;
- учет нормируемых потерь производится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК, а именно с СБУ № 24.
- учет ненормируемых потерь списываются на виновных лиц.
- относит суммы нормируемой и ненормируемой убыли на соответствующие счета.
Таким образом, суммы ненормируемой убыли относятся на счет 1252 при признании материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы к взысканию судебными органами. Движение средств на счетах 1251, 1252 характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции, полученные из кассовой книги за исследуемый период. (таблица 2)
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
| №п/п | Содержание операций | Корресп-я счетов | Сумма, тг. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Выявлена в отчетном периоде недостача, признанная виновным лицом, или присужденная к взысканию | 1252 | 6280 | 3530 |
| 2 | Погашение сумм, взысканных с виновных лиц по возмещению материального ущерба | 1010 | 1252 | 3530 |
Краткосрочная дебиторская задолженность начисленных вознаграждений - это задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).
Учет дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям ведется на счетах группы счетов 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде). [5, c.21]
С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или болыыей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора. [9, с.232]
Рассмотрим хозяйственную операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием ТОО "Рост" в финансовую аренду основные средства предприятию АО Агрофонд. В качестве объекта лизинга (финансовой аренды) выступили два зерноуборочных самоходных комбайнов РСМ-101 "Вектор", необходимых АО Агрофонд для обновления парка зерноуборочной техники.
Договором финансового лизинга сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода, а первый платеж осуществляется на момент заключения договора. Стоимость арендуемого оборудования составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.
Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.
Аналитический учет по счету 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости. [12, с.292]
Операцию по начислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условиях финансовой аренды бухгалтерская служба предприятия ТОО "Рост" отразила в учете следующим образом (таблица 3).
Суммы вознаграждения и арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге и 1562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2500,0 тыс. тенге, т.е. общую сумму платежа по договору финансовой аренды. График арендных платежей можно привести в форме таблицы, в которой отражаются начисляемые проценты в конце каждого года и сокращение основного долга по годам и суммы амортизации. (Приложение 1)