Данные активы следует учитывать за балансом. В Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому рекомендуем при необходимости в рабочем плане счетов открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным неиспользуемым номером. Например, это может быть забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Арендованные основные средства | 910 | Сальдо забалансового счета 001 |
| В том числе по лизингу | 911 | Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | Сальдо забалансового счета 002 |
| Товары, принятые на комиссию | 930 | Сальдо забалансового счета 004 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | Сальдо забалансового счета 007 |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | Сальдо забалансового счета 008 |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | Сальдо забалансового счета 009 |
| Износ жилищного фонда | 970 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнегоблагоустройства и других аналогичных объектов |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование |
Строка 995 "Прочие"
По строке 995 Справки бухгалтеру следует показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (форма N 1).
ТЕМА 4 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)
Форма N 2, как и другие формы бухгалтерской отчетности, утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк: они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н. В большинстве регионов налоговые инспекции принимают Отчет о прибылях и убытках только если в нем проставлены коды. Поэтому в форме N 2 мы указали все строки с кодами.
Все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря.
Раздел I. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
По строке 010 формы N 2 показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Так, арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в других организациях, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия, а только те, которые получают такие доходы регулярно. Заполняя строку 010 формы N 2, учитывайте только выручку, которую:
- можно определить;
- организация имеет право получить;
- организация знает, когда получит (или уже получила).
В Отчете выручка отражается в общей сумме без расшифровок. Однако, если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму N 2 надо дополнить соответствующими строками. Расшифровывают только существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. Впрочем, всегда можно воспользоваться критерием, который рекомендует Минфин России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Это 5 процентов от общей суммы того или иного показателя (скажем, выручки).
Пример. ЗАО изготавливает и продает мебель. Помимо производства компания сдает пустующие производственные площади в аренду.
В форме N 2 руководство фирмы решило расшифровать только существенные доходы. В приказе об учетной политике ЗАО определен критерий существенности. Это 8 процентов от общей суммы того или иного показателя.
Показатели деятельности ЗАО в 200.. г. приведены ниже.
| Наименование показателей | Показатели деятельности ЗАО за 200.. год, тыс. руб. | ||
| Производство | Аренда | Всего | |
| Выручка (без НДС) | 13 000 | 1 500 | 14 500 |
Доходы от сдачи имущества в аренду в 200.. г. составляют:
10,34% (1 500 000 руб. : 14 500 000 руб. х 100%). Это больше установленного показателя существенности. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках за 200.. г. ЗАО расшифрует доходы и расходы по своим обычным видам деятельности - производству и сдаче имущества в аренду.
Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.
Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"
По этой строке отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" считаются расходами по обычным видам деятельности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся и амортизационные отчисления. Поэтому они также отражаются по строке 020.
Производственные организации могут списывать управленческие и коммерческие расходы в дебет счета 90, а могут распределять по счетам учета затрат. В этом случае стоимость готовой продукции в составе себестоимости списывается на счет 43. А затем в дебет 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").
Торговые фирмы в бухгалтерском учете также могут распределять коммерческие и управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").
Получается, что в данном случае такие расходы будут приведены по строке 020, а строки 030 и 040 Отчета заполнять не придется.
Заполняя строку 020 формы N 2, учитывайте только те расходы, которые:
- произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;
- могут быть определены;
- на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации.
Строка 029 "Валовая прибыль"
Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).
Строка 030 "Коммерческие расходы"
Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. А вот торговые компании здесь же приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д. Особенности учета наиболее распространенных коммерческих расходов рассмотрены ниже.
Расходы на тару и упаковку изделий
Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складах. Если предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 44. При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"
- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
- отражена заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.
Расходы на погрузку
К таким расходам, в частности, можно отнести:
- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;
- заработную плату грузчиков и единый социальный налог;
- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться собственными силами и сторонними организациями).
Пример. В 200.. г. ОАО понесло следующие расходы:
- амортизация автопогрузчиков - 3000 руб.;
- заработная плата водителей автопогрузчиков - 2000 руб.;
- платежи по единому социальному налогу, начисленные с заработной платы водителей, - 520 руб. (2000 руб. х 26%).
Стоимость запчастей, использованных для ремонта, составила 5000 руб. В бухгалтерском учете ОАО были сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;