Выручка от реализации услуг ООО «Полюс» в 2008 году составляла 1080 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась до 4917 тыс. руб., что на 3837 тыс. руб. больше 2008 года.
Увеличение выручки свидетельствует о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами.
Данные вертикального анализа показывают, что затраты на реализацию продукции составили 70,093% от выручки в 2008 году; 86,58 % в 2009 году.
Валовая прибыль организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2008 году 323 тыс. руб. (30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2009 году (13,4% от выручки). Снижению суммы валовой прибыли способствовал рост размера себестоимости проданных услуг.
Прочие доходы и расходы у организации появились только в 2009 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а расходы - 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки.
Прочие расходы ООО "Полюс" в 2008-2009 годы также не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб., соответственно.
Платежи в бюджет ООО "Полиграф центр" равнялись в 2008 году 76 тыс. руб. или 7% от выручки; в 2009 году - 199 тыс. руб. - 4%.
Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО "Полиграф центр" основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки.
2.2 Оценка организации учета расходов на продажу в ООО «Полюс»
В ООО «Полюс» имеются договора на оказание услуг сторонних организаций (транспортные компании).
Юридическая оценка договоров отклонений не выявила, составленные документы имеют все необходимые реквизиты, даты составления и т.д.
Проверка правильности классификации расходов для отнесения их к расходам на продажу
Бухгалтерия ООО «Полюс» обеспечена всеми необходимыми нормативными и законодательными актами регламентирующими данный раздел учета.
К таковым относятся:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №34н)
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФРФ от 31.10.2001 № 94н)
3. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
4. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)
5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)
6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №33н)
4. Проверка состава расходов на продажу. Данный вид работ имел выборочный характер, была проведена проверка организации учета за май 2007г.
В ООО «Полюс» предусмотрены следующие статьи затрат:
транспортные расходы;
расходы на оплату труда;
ЕСН;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств;
износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
расходы на рекламу;
затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.
Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Полюс», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
В учете расходы на продажу исследуемого предприятия отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:
Таблица 3
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по объектам основных средств |
| 44 | 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам |
| 44 | 10 | Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах |
| 44 | 60, 76 | Отражены затраты производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное) |
| 44 | 70 | Начислена заработная плата сотрудникам торговой организации |
| 44 | 69 | Начислен ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию |
| 44 | 71 | Списаны командировочные, представительские расходы и другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам сотрудников |
| 44 | 97 | Отнесены в состав затрат отчетного периода затраты |
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
В ООО «Полюс» предусмотрены следующие статьи затрат:
44.2 транспортные расходы – 2950 р.
44.1 расходы на оплату труда - 14000 р.
44.3 ЕСН – 3640 р.
44.3. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - 2190 р.
44.4 амортизация основных средств – 1860 р.
44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
44.6 расходы на рекламу;
44.7 расходы на тару - 500 р.
44.7.1 прочие расходы - 4600 р.
Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.
За май получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:
Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС – 4 500 рублей.
По состоянию на 1 мая в учете были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.
Общество в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.
За май производственные расходы составили – 30 000 рублей.
Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В целях налогообложения применяет метод начисления.
Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:
2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.
Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей
В бухгалтерском учете за май бухгалтер отразил данные операции следующим образом:
Таблица 4 Отражение на счетах учета
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 44,2 | 76 | 2950,0 | Оплачены счета транспортной организации |
| 44.1 | 70 | 14000,0 | Начислена оплата труда |
| 44.3 | 69 | 3640,0 | Начислен ЕСН |
| 44.3.1 | 76,1 | 2190,0 | Начислены платежи за аренду |
| 44.4 | 02 | 1860,0 | Начислена амортизация основных средств |
| 44.7 | 60 | 500,0 | Отражены расходы на тару |
| 44.5.2 | 260,0 | Отражены расходы на хранение | |
| 44.7.1 | 76,3 | 4600,0 | Оплачены коммун. услуги |
| 90-2 | 44.1 | 30 000 | Списаны расходы на продажу за май года |
| Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%.Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей | |||
| 90-2 | 44-2 | 18 634 | Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары |
| 90-9 | 99 | 20 286 | Отражен финансовый результат |
Таблица 5 Списание расходов на продажу на ООО «Полюс» в декабре 2009 г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | Списываются расходы на продажу | 90 | 44 | 20988 |
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.
В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.
Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.