регистрация / вход

Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие

Понятие учетной политики и ее возникновение в России. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета. Формирование учетной политики, ее назначение и регламентация. Исследование проблем взаимосвязи между бухгалтерским учетом и налоговым правом.

Министерство образования Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Факультет учетно-статистический

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет

На тему

Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие

Исполнитель: Булихова Н.С.,

№ зачетной книжки: 05убб00590,

4 курс, 5 поток, 1 группа

Руководитель: ст. пр. Лобова Т.Г.

Омск 2009

План

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие учетной политики, ее появление в России

1.2 Назначение учетной политики. Регламентация

1.3 Формирование учетной политики

1.4 Раскрытие учетной политики. Хранение

Заключение

Список используемой литературы

2. Практическая часть.

Введение

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях, вне зависимости от их формы собственности предъявляются одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Одно из таких требований это соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Что же такое учетная политика, что за требования, которые к ней предъявляются и для чего она вообще нужна, предстоит во всем этом разобраться.

Тема моей курсовой работы: «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия. Определимся, актуальна ли эта тема и почему.

Вне сомнения тема эта очень актуальна. Актуальность ее заключается в том, что продуманная и правильно составленная учетная политика организации позволяет сэкономить на налоговых платежах (т.е. не переплачивать), оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с учетной политикой работа бухгалтера может стать намного проще, последовательной. Но это только в том случае, если эта самая учетная политика составлена с учетом специфики деятельности организации. В противном же случае она не только не помогает, а даже наоборот может привести к негативным последствиям, например, к спорам с налоговыми органами, штрафам, доначислениям суммы налогов и др.

В данной курсовой работе будут рассмотрены такие вопросы как: понятия учетной политики, ее возникновение в России, ее назначение, регламентация, принципы ее формирования, ее раскрытие и хранение.


1. Теоретическая часть

1.1 Понятие учетной политики, ее появление в России

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Но чтобы понять, что такое «учетная политика», стоит обратиться к истории появления этого понятия и проследить путь ее становления в России.

Понятие «учетная политика» пришло к нам с Запада. Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991г. Сначала об учетной политике заговорили бухгалтеры, работающие в банковской сфере. Одним из первых отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 № 1483-I Устав Банка России. В нем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитные отношения, в том числе путем проведения своей учетной политики.

Как ни странно, наряду с банкирами наиболее передовыми с точки зрения методологии бухгалтерского учета оказались российские фермеры: в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в фермерском хозяйстве предлагалось метод определения выручки от реализации продукции устанавливать при разработке учетной политики на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Несмотря на то, что с термином «учетная политика» в 1991 году были уже знакомы банкиры и фермеры, прочно он (термин) вошел в бухгалтерский лексикон и практику лишь в следующем 1992 году. Произошло это благодаря принятию Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10. В настоящее время первоначальная редакция Положения заменена на другую – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Первоначально учетная политика воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке». Позднее понятие расширилось и стало употребляться в значении выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще.

Постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике множились. Тема учетной политики сделалась среди бухгалтерской аудитории весьма популярной. Понимание принципов составления учетной политики стало необходимым условием профессионального мастерства, поэтому значение учетной политики для бухгалтеров резко повысилось.

Так бы оно, наверное, и продолжалось, но во второй половине 2001 года был принят Федеральный закон № 110-ФЗ. В этом законе говорилось о том, что с 1 января следующего года вводилась новая глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ, законодательно закреплявшая понятие «налоговый учет».

Статус налогового учета до выхода в свет главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ был довольно расплывчат, особенно если принять во внимание отсутствие законодательных и нормативных актов, регламентирующих существование налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. Однако с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ ситуация кардинально изменилась. В статье 313 было отмечено, что: «налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».

Это определение, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации, заставляло думать, что бухгалтерский учет не может предоставить полную и достоверную информацию о порядке учета хозяйственных операций либо что ее достоверность для целей налогообложения не то же самое, что достоверность для целей бухгалтерского учета. Понятия бухгалтерского и налогового учетов оказались разделены, что привело к появлению двух параллельных систем учета. Бухгалтеры должны были решать: либо вести параллельный учет (что вело к дублированию данных, увеличению численности персонала бухгалтерии, закупки новой техники), либо попытаться как-то примирить оба направления. Наиболее легко осуществимым казалось ведение единственного учета, совмещавшего бухгалтерский и налоговый учеты. Но это было не так легко сделать.

Налоговый и бухгалтерский учеты в те времена были прерогативой разных ведомств: бухгалтерский учет регулировался Минфином России, а налоговый учет – существовавшему тогда МНС России. Поэтому для повышения престижа бухгалтерского учета приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а вслед за ним и соответствующие изменения к Инструкции по применению Плана счетов. Этими документами фактически регламентировался порядок налогового учета, вернее, разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов.

Так на руках у бухгалтера вместо одной учетной политики оказались две: одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогового учета. При обсуждении и той и другой политики было решено совместить их в одном документе.

1.2 Назначение учетной политики. Регламентация

Под учетной политикой обычно понимают:

· либо совокупность способов учета, применяемых субъектом;

· либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности.

В пункте 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится: «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ законом № 137-ФЗ от 27.07.2006: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали и продолжают оказывать следующие документы:

· Положение о бухгалтерском учете;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

· Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Первым документом было введено и закреплено понятие бухгалтерской учетной политики; вторым документом закрепление установлено на законодательном уровне; третьим документом учетная политика была детализирована; четвертым документом введено понятие «налоговая учетная политика».

Разумеется, перечисленными пунктами количество документов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается – упоминания об учетной политике содержатся во многих других нормативных документах и разъяснениях.

1.3 Формирование учетной политики

Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо знать действующую нормативную базу. Так, согласно п. 4 ПБУ 1/2008 формирование учетной политики это обязанность не только главного бухгалтера, но и иным лицом, на которого в соответствии с законом РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Чтобы более понятно было кто же ответственен за формирование учетной политики организации, стоит разобраться в том кто является исполнителем, и какая ответственность на нем лежит. В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические лица, однако от их имени вынуждены действовать занимающие определенные посты работники. В деле формирования, или составления, учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические лица: те, кто непосредственно разрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение перед контролирующими органами.

Обычно учетная политика разрабатывается ее основными пользователями, т.е. бухгалтерами. Это и понятно, ведь именно бухгалтерам лучше всего известны все правила бухгалтерского и налогового учетов. Поскольку составление учетной политики – дело, требующее квалификации, за него берутся наиболее опытные и квалифицированные специалисты. Как правило, это главные бухгалтера и его заместители, но случаются и исключения.

Лицом, официально отвечающим за формирование учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» является главный бухгалтер, но при этом утвердить учетную политику должен руководитель организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» подчеркивает, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики.

Итак, согласно п.4 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно п.12 ст.167 НК РФ: принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Важно, что распоряжение об учетной политике должно быть составлено в письменной форме. Очевидно, что это требование применимо и к учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим общие требования и структуру учетной политики. Согласно некоторым положениям нормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов. При этом утверждаются:

· Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· Формы первичных учетных документов, которые применяются для отражения фактов хозяйственной деятельности;

· Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· Порядок контроля за хозяйственными операциями;

· Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Впрочем, иными документами выдвигаются новые требования. Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н:

«При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условий фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей или принятий экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация».

Требования к налоговой учетной политике из-за непродолжительного срока ее существования пока менее детализированы; правда, время работает в данной ситуации на законодателя. Возможно, когда-нибудь требования к ней обрастут множеством рекомендаций.

На сегодняшний день, учетная политика имеет ряд требований и допущений. Таким образом, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отражены четыре допущения и шесть требований:

Допущения Требования

Имущественная обособленность

Непрерывная деятельность

Последовательность применения учетной политики

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Полнота

Своевременность

Осмотрительность

Приоритет содержания перед формой

Непротиворечивость

Рациональность

Рассмотрим каждое из допущений и требований более подробно.

Имущественная обособленность . При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Согласно, п.1 и 2 ст.48 ГК РФ: «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество».

Непрерывность деятельности . При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения производства и, следовательно, все взятые ею обязательства будут погашаться в установленные сроки и размере. Однако, данное допущение в настоящее время выполняется далеко не всеми организациями. Это организации в основном относящиеся к сфере производства.

Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому.

Итак, однажды разработав учетную политику, впоследствии субъекты учета обязаны ее придерживаться, т.е. последовательно применять. Под последовательностью применения учетной политики понимается относительная неизменность способов ведения учета.

На последовательность применения учетной политики указывается в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в НК РФ.

Но при объявлении последовательности применения учетной политики возникает вопрос: как строго должен соблюдаться этот принцип?

При ответе на этот вопрос выясняется, что соблюдение этого принципа возможно далеко не всегда. Так, нормативные документы бухгалтерского и налогового учета допускают применение учетной политики лишь с 1 января. Но нормативные документы фактически подразумевают ежегодное обновление учетной политики.

Однако есть хозяйственные операции, в которых невозможно избежать внесения изменений в учетную политику в середине финансового год. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны эти самые ситуации, которые допускают внесение изменений в учетную политику. К ним относятся:

· Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· Существенное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, иным причинам.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Но речь идет не обо всех фактах хозяйственной деятельности, а только об имеющих отношение к доходам и расходам.

Любая имеющая материальное выражение вещь, поступая в хозяйственный комплекс или выбывая из него, регистрируется в момент поступления или выбытия, и отнести указанные факты хозяйственной деятельности к иному периоду невозможно. Отнесение же расходов или доходов на соответствующий источник возможно в иные периоды. Для этого необходимо расходы отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», доходы – на счете 98 «Доходы будущих периодов», где они будут находиться до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следует включать в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент расходы и доходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как правило, - на счета затрат на производство или расходов на продажу, доходы – на финансовые результаты. К примеру, абонементная плата, полученная субъектом учета за будущий месяц, должна быть зачислена в качестве доходов не в текущем, а именно в будущем месяце.

В инструкции по применению Плана счетов указываются следующие объекты, отражаемые в качестве доходов и расходов будущих периодов. Они отражены в таблице:

Таблица 1.1

Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов

Расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

-основанием новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым ремонтом в течение года

- другие расходы.

Доходы, полученные в счет будущих периодов:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи

- другие доходы

Перечень доходов и расходов будущих периодов оставлен открытым, для того, чтобы спорные случаи можно было трактовать любым наиболее выгодным на текущий момент для законодателя способом.

Полнота. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Законодатель, объявляя о полноте отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, имеет в виду, что:

· Факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета;

· Случаи, когда полное отражение фактов хозяйственной деятельности невозможно, должны указываться в учетной политике.

Своевременность. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» гласит: учетная политика организации должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.

К сожалению, идеальная регистрация неосуществима. Факт хозяйственной деятельности и акт его регистрации не всегда происходят одновременно. Можно представить себе, что оприходованные ценностей, поступивших от поставщика на склад организации, фиксируется немедленно. Но опираясь на человеческий фактор, трудно себе представить, что все работники организации начнут вовремя передавать в бухгалтерию первичные документы, с которыми они имеют дело. Кроме того, момент, в который факт хозяйственной деятельности произошел, даже не всегда можно установить. Например, дату оприходования недостач или излишков, выявленных в результате инвентаризации, определяет момент их выявления, а не образования. В некоторых случаях недостижимость своевременности объясняется действующей технологией. Так, выписка с банковского счета, которая подтверждает факт перечисления денег со счета, предоставляется владельцу на следующий день после совершения операции. Таким образом, между фактом хозяйственной деятельности и появлением записи об этом факте в системе учета обычно проходит некоторое время.

Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать в большей степени готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование не допускать создания скрытых резервов можно рассматривать с двух сторон:

1) Как следствие большей готовности к признанию расходов, чем доходов. Непризнанный доход это, как правило, либо дебиторское обязательство (обязательство покупателя), либо кредиторское обязательство (незачтенный аванс). В случае с кредиторским обязательством его вполне можно рассматривать как скрытый резерв;

2) Как требование не допускать создание скрытых резервов вообще. По поводу скрытых резервов стоит заметить, что налоговым кодексом устанавливаются жесткие правила их создания за счет уменьшения налоговой базы. Таким образом, создавай или не создавай скрытые резервы, но налог на прибыль они уменьшат только в установленных законом случаях.

Приоритет содержания перед формой. Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы, относящиеся к допущениям, не являются безусловными: ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» признает, что при определенных обстоятельствах ими можно пренебречь (с оговоркой, что случаи, когда соблюдение допущений невозможно, должны быть отражены в учетной политике).

1.4 Раскрытие учетной политики. Хранение

Под раскрытием учетной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Учетную политику не имело бы смысла составлять, если бы с ней не имели возможности ознакомиться заинтересованные лица. Такое ознакомление обеспечивается путем включения учетной политики в состав бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 1/08 «учетная политика организации»: существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Пояснительная записка в составе годовой отчетности должна включать в себя учетную политику организации. Это возможно, поскольку пояснительная записка не является в прямом смысле формой и составляется в произвольном виде. Согласно Общим положениям формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.

В ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждается:

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, соответственно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения учета, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учет.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политики организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Из сказанного выше, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, и в пояснительной записке, и в самой учетной политике упоминаются только существенные способы ведения учета.

Во-вторых, полная учетная политика представляется только в готовой отчетности, в поквартальной же достаточно указать на изменения, произошедшие со времени составления последней отчетности.

В-третьих, если бухгалтерская отчетность опубликована полностью или частично, субъект учета обязан опубликовать вместе с ней и относящуюся к опубликованному учетную политику.

В некоторых случаях пояснительной записки недостаточно, требуется еще приказ о ее утверждении.

Это все, что касается раскрытия учетной политики. Теперь узнаем как она хранится.

Итак, мы выяснили, что учетная политика существует в виде нескольких документов:

· Непосредственно самой учетной политики;

· Приказа по организации, которым она была утверждена;

· Пояснительной записки, включающей в себя учетную политику.

Учетная политика обычно невелика по объему, поэтому специальных требований по ее хранению не предъявляют. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»:

1. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Требования к хранению учетной политики для целей налогообложения вообще не сформулированы. Но это, тем не менее, не избавляет субъекты учета от необходимости ее хранить.

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны Закон РФ " О бухгалтерском учете" сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

учетная политика бухгалтерский налоговый

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет – М.: Финансы, 2000 г.

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Вузовский учебник, 2003 г.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Юнити-Дана, 2005 г.

4. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.

5. Бочкарева И.И. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Магистр, 2008 г.

6. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 г. – М.: Кнорус, 2009 г.

7. Шеремет А.Д. Управленческий учет – М.: Финансы и статистика, 2000г.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации

9. Налоговый кодекс Российской Федерации

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

11. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н

2.Практическая часть

Задача

Таблица 2.1

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 2009 г.

Номер счета Наименование счетов Сумма, руб.
1 2 3
01 Основные средства 17176809
02 Амортизация основных средств 10623700
03 Доходные вложения в материальные ценности 470301
04 Нематериальные активы 637500
05 Амортизация нематериальных активов 191250
07 Оборудование к установке 17180
08

Вложения во внеоборотные активы

Из них в строительство здания

4543217

4035038

09 Отложенные налоговые активы 25600
10 Материалы 896910
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 10870
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 76576
20 Основное производство 1973509
43 Готовая продукция 3174000
50 Касса 9800
51 Расчетные счета 269844
52 Валютные счета 1753940
57 Переводы в пути 57760
58 Финансовые вложения 1980000
59 Резервы под обесценение финансовых вложений 336000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 696910
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 1245813
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 579600
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 8129500
68

Расчеты по налогам и сборам

Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль

(развернутое сальдо)

657000

38700

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 208610
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 579473
71 Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) 4300
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 54544
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -
76-1 Расчеты с разными дебиторами 17846
76-2 Расчеты с разными кредиторами 581100
77 Отложенные налоговые обязательства 13800
80 Уставный капитал 5900000
81 Собственные акции (доли) 1113000
82 Резервный капитал 2385000
83 Добавочный капитал 2650600
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 198000
96 Резервы предстоящих расходов 101256
97 Расходы будущих периодов 193890
98 Доходы будущих периодов 106370
Итого 71423378

Таблица 2.2

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершенного

производства и окончательного брака»

(в руб.)

№ п/п Название статей расхода Незавершенное производство Окончательно забракованная продукция

На начало

месяца

На конец

месяца

1 Материалы 865748 452774 1050
2 Основная и дополнительная заработная плата 374900 170400 670
3 Отчисления на социальные нужды 134964 61344 251
4 Общепроизводственные расходы 597897 231992 1001
Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость 1973509 916510 2972

Таблица 2.3

ЖУРНАЛ

№ п/п Факты хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 2 3 4 5
1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС

103400

18612

08

19

60

60

Итого: 122012 Х Х
2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС

11300

2034

08

19

60

60

Итого: 13334 Х Х
3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

Основных средств (оборудования) – стоимость услуг

НДС

8300

1494

08

19

76.2

76.2

Нематериальных активов – стоимость услуг

НДС

1100

198

08

19

76.2

76.2

Итого: 11092 Х Х
4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены) 135762 08 67
5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

По тарифу

НДС

4300

774

08

19

60

60

Итого: 5074 Х Х
6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

НДС

4980000

896400

08

19

60

60

Итого: 5876400 Х Х
7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в целях вспомогательных производств, на основании договора подряда:

Сметная стоимость

НДС

4000

720

08

19

60

60

2 3 4 5
Итого: 4720 Х Х
8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

Стоимость услуг

НДС

25200

4536

08

19

76.2

76.2

Итого: 29736 Х Х
9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего

Из них предназначены для:

Эксплуатации в основном производстве (здание);

Предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);

Эксплуатации во вспомогательных производствах

9804179

9176000

508179

120000

01

03

01

08

08

08

10

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

Объектов административно-хозяйственной сферы

51200

18100

18300

25

23

26

02

02

02

Итого:

Для целей налогообложения – 90000 руб. по операции 81

87600

Х Х
11 Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 45770 Х Х
12 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9150

02

01

13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей

36620

91

01

14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67378

62

91

15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10278

91

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

Стоимость услуг

НДС

550

99

91

19

60

60

Итого: 649 Х Х
17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

Цехах основного производства;

Цехах вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделениях

63320

73000

21580

25

23

26

96

96

96

Итого: 157900 Х Х
18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12400

04

08

19

Начислена амортизация по нематериальным активам:

Применяемых в основном производстве

Используемым в административно-хозяйственной сфере

10400

7450

25

26

05

05

Итого: 17850 Х Х
20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 9170 25 04
21 Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА 60650 Х Х
22 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже 12130 05 04
23

Списаны:

Остаточная стоимость НМА;

Расходы по продаже, оплаченные посредником организации, которая освобождена от НДС;

Стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным НМА

48520

680

64664

9864

91

91

62

91

04

60

91

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные НМА

Проданные объекты основных средств

64664

67378

51

51

62

62

Итого: 132042 Х Х
25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет 251000 51 66
26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные объекты основных средств;

Приобретенные НМА;

Консультационные услуги;

Транспортные услуги;

Строительно-монтажные работы;

Монтажные работы;

Регистрацию прав

122012

13334

11092

5074

5876400

4720

29736

60

60

60

76.2

60

60

60

51

51

51

51

51

51

51

Итого: 6062368 Х Х
27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

По оптовым ценам

НДС

1071000

192780

15

19

60

60

Итого: 1263780 Х Х
28 Учетная сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов 5220 15 66
29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

По тарифам

НДС

53550

9639

15

19

60

60

Итого: 63189 Х Х
30 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам 981015 10 15
31 Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен 148755 16 15
32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511920

185872

294354

146374

82380

20

23

25

26

44

10

10

10

10

10

Итого: 1220900 Х Х
33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

По упаковке продукции

61430

22305

35222

17565

9886

20

23

23

26

44

16

16

16

16

16

Итого: 146408 Х Х
34

Списаны: стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

Стоимость проданных материалов по учетным ценам;

Отклонение фактической себестоимости от учетной цены

80055

58900

7068

62

91

91

91

10

16

35 Начислен НДС по проданным материалам 12212 91 68
36 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы 80055 51 62
37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей 5980 91 14
38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

Работникам административно-хозяйственных подразделений;

Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

Пособия по социальному страхованию и обеспечению

493200

179200

283700

173200

79300

26560

20

23

25

26

44

69

70

70

70

70

70

70

Итого: 1235160 Х Х
39

Произведены удержания из заработной платы персонала:

Налог на доходы физических лиц;

Налог на дивиденды, начисленные за истекший год;

По исполнительным документам;

В возмещение ущерба

106730

120000

15186

1400

70

70

70

70

68

68

76.1

73

Итого: 243316 Х Х
40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:

Производством продукции;

Во вспомогательных производствах;

В сфере обслуживания цехов основного производства;

В сфере управления и обслуживания организации;

В процессе сбыта (продаж) продукции

133164

48384

76599

46764

21411

20

23

25

26

44

69

69

69

69

69

Итого: 326322 Х Х
41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

Заработной платы персоналу;

Под отчет на хозяйственные нужды

580000

20000

50

50

51

51

Итого: 600000 Х Х
42 Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2009 г. 523473 70 50
43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы 56527 70 76.2
44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000 71 50
45 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков 783940 50 62
46 Начислены суммы НДС с полученных авансов 119584 62 68
47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

Выручка от продаж;

Депонентские суммы

784000

56527

51

51

50

50

Итого: 840527 Х Х

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связаны с затратами (включая расходы на командировки):

Общепроизводственного назначения;

Общехозяйственного назначения;

По продаже продукции

1840

15742

7158

25

26

44

71

71

71

Итого:

(из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 3000)

24740 Х Х
49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2009 г. 1560 50 71
50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки 1000 73 71
51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

Цехов основного производства;

Вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделений;

Служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам

45800

31139

18506

28865

22376

25

23

26

44

19

60

60

60

60

60

Итого: 146686 Х Х
52 Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 2000 руб.) 11000 44 60
53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513460 51 62
54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты 688521 62 68
55 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу 157686 60 51
56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

Цехам основного производства;

Цехам вспомогательных производств;

Общехозяйственным подразделениям

65200

73000

19870

96

96

96

23

23

23

Итого: 158070 Х Х
57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12500

2250

96

19

60

60

Итого: 14750 Х Х
58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

Цехами основного производства;

Службами общехозяйственного назначения

379753

20177

25

26

23

23

Итого: 399930 Х Х
59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства 1251358 20 25
60 Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы – 1971 руб. 2972 28 20
61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

Виновных лиц;

Основного производства

1971

1001

73

20

28

28

62 Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6200 10 20
63 Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактической ограниченной себестоимости 3500000 40 20
64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция 4200000 43 40
65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (7000000) 90 40
66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС 8106718 62 90
67 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете 5974000 90 43
68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618 90 68
69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы 485658 90 26
70 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода 239400 90 44
71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца 870442 90 99
72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца, операции 27 и 57;

Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца, операции 16, 23 и 29;

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1278530

64518

31000

19000

150762

60

60

76.2

66

67

51

51

51

51

51

Итого: 1543810 Х Х
73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий 1151912 68 19
74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

По ранее полученному беспроцентному товарному векселю;

За отгруженную продукцию

1179800

2805100

51

51

62

62

Итого: 3984900 Х Х
75 Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» 840000 81 51
76 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров 900000 76 81
77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия;

Задолженность полностью погашена наличным путем

60000

900000

81

50

91

76

78 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности 81425 91 99
79 Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года 800000 84 75
80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000 51 50
81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль:

Постоянные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые активы

2635

33159

4288

99

68

09

68

77

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль – (операции 71 и 78)*24%;

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации)

228448

197136

99

Х

68

Х

83 Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив 4288 68 09
84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете 3500 77 68
85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Бюджету по НДС;

Бюджету по налогу на доходы физических лиц;

Бюджету по налогу на прибыль с учетом переплаты за предыдущий период;

Внебюджетным государственным фондом по единому социальному налогу

925165

245780

158436

208610

68

68

68

69

51

51

51

51

Итого: 1537991 Х Х

СЧЕТ 01

Основные средства

(в руб.)

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 17176809
март 9 Принято к учету здание для эксплуатации в основном производстве 9176000 март 12 Начислена амортизация по основным средствам в связи с продажей 9150
март 9 Принято к учету оборудование для эксплуатации во вспомогательных производствах 120000 март 13 Списана остаточная стоимость в связи с продажей 36620
Оборот 9296000 Оборот 45770
Сальдо на 01.04.2009 г. 26427039

СЧЕТ 02

Амортизация основных средств

(в руб.)

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
сальдо на 01.03.2009 г. 10623700
март 12 Списана сумма амортизации по объектам основных средств в связи с продажей 9150 март 10 Начислена амортизация основных средств 87600
Оборот 9150 Оборот 87600
Сальдо на 01.04.2009 г. 10702150

СЧЕТ 03

Доходные вложения в материальные ценности

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 470301
март 09 Приняты к учету основные средства предназначенные для предоставления во временное пользование с целью получения дохода 508179
Оборот 508179
Сальдо на 01.04.2009 г. 978480

СЧЕТ 04

Нематериальные активы

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 637500
март 18 Приняты к учету НМА 12400 март 20 Начислена амортизация объектов НМА 9170
март 22 Погашена сумма амортизации НМА 12130
март 23 Списана остаточная стоимость НМА 48520
Оборот 12400 Оборот 69820
Сальдо на 01.04.2009 г. 580080

СЧЕТ 05

Амортизация нематериальных активов

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание Сумма
Сальдо на 01.03.2009 191250
март 22 Погашена сумма амортизации НМА 12130 март 19 Начислена амортизация по НМА 17850
Оборот 12130 Оборот 17850
Сальдо на 01.04.2009 г. 196970

СЧЕТ 07

Оборудование к установке

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 17180
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 17180

СЧЕТ 08

Вложения во внеоборотные активы

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 4543217
март 1 Приняты к оплате расчетные доку-менты по приоб-ретенным объектам основных средств 103400 март 9 Приняты к учету объекты основных средств 9804179
март 2 Приняты к оплате расчетные доку-менты по приобретенным НМА 11300 март 18 Приняты к учету НМА 12400
март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств 8300
март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА 1100
март 4 Отнесена на затраты сумма процентов за полученный кредит на строительство здания 135762
март 5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций 4300
март 6 Приняты выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания 4980000
март 7 Приняты монтажные работы по оборудованию предназначенному для вспомогательных производств 4000
март 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха 25200
Оборот 5273362 Оборот 9816579
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 09

Отложенные налоговые активы

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 25600
март 81 Отражены отложенные налоговые активы 4288 март 83 Погашен отложенный налоговый актив 4288
Оборот 4288 Оборот 4288
Сальдо на 01.04.2009 г. 25600

СЧЕТ 10

Материалы

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 896910
март 30 Оприходованы материалы 981015 март 32 Отпущены материалы со склада 1220900
март 62 Оприходованы отходы из основного производства 6200 март 34 Списана стоимость проданных материалов 58900
Оборот 987215 Оборот 1279800
Сальдо на 01.04.2009 г. 604325

СЧЕТ 14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 10870
март 37 Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 5980
Оборот 0 Оборот 5980
Сальдо на 01.04.2009 г. 16850

СЧЕТ 15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 27 Акцептованы счета поставщиков 1071000 март 30 Оприходованы материалы 981015
март 28 Учтена ассма процентов, за полученный кредит до принятия запасов к учету 5220 март 31 Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости атериалов от учетных цен 148755
март 29 Отражены расходы по услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов 53550
Оборот 1129770 Оборот 1129770
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 76576
март 31 Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен 148755 март 33 Списаны ассмы отклонений фактической себестоимости от учетной цены на увеличение затрат 146408
март 34 Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены 7068
Оборот 148755 Оборот 153576
Сальдо на 01.04.2009 г. 71755

СЧЕТ 19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0 Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 1 Учтен НДС по приобретенным объектам основных средств 18612 март 73 Принят к зачету НДС по материальным ресурсам и услугам 1151912
март 2 Учтен НДС по приобретенным НМА 2034
март 3 Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением основных средств 1494
март 3 Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением НМА 198
март 5 Учтен НДС за предоставление транспортных услуг 774
март 6 Учтен НДС за выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда 896400
март 7 Учтен НДС по монтажу оборудования 720
март 8 Учтен НДС по регистрации права собственности 4536
март 16 Учтен НДС по услугам, связанным с продажей основных средств 99
март 27 Учтен НДС по акцептованным счетам поставщиков за материалы 192780
март 29 Учтен НДС за предоставленные услуги подрядных организаций по транспортировке материалов 9639
март 51 Учтен НДС по потребленным услугам 22376
март 57 Учтен НДС по ремонтным работам 2250
Оборот 1151912 Оборот 1151912
Сальдо на 01.04.2009 г. 0 Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ20

Основное производство

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 1973509
март 32 Отпущены со склада материалы в основное производство 511920 март 60 Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы 2972
март 33 Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат основного производства 61430 март 62 Оприходованы отходы из основного производства по текущим рыночным ценам 6200
март 38 Начислена з/п работникам основного производства 493200 март 63 Отражена стоимость выпущенной готовой продукции 3500000
март 40 Отражена сумма отчислений на соц. Страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников основного производства 133164
март 59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства 1251358
март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства 1001
Оборот 2452173 Оборот 3509172
Сальдо на 01.04.2009 г. 916510

СЧЕТ 23

Вспомогательные производства

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 10 Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах 18100 март 56 Погашены затраты цехов вспомогательных производств за счет ранее образованного резерва 158070
март 17 Образован резерв на ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах 73000 март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств 399930
март 32 Отпущены материалы на нужды вспомогательных производств 185872
март 33 Списаны суммы отклонений фак-тической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат вспомогательных производств 22305
март 38 Начислена заработная плата персоналу 672400
март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников вспомогательных производств 48384
март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания вспомогательных производств 31139
Оборот 558000 Оборот 558000
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 25

Общепроизводственные расходы

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 10 Начислена амортизация основных средств используемых в общепроизводственных подразделениях 51200 март 59 Списаны расходы по обслуживанию общепроизводственных подразделений 1251358
март 17 Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общепроизводственных подразделениях 63320
март 19 Начислена амортизация по НМА, используемым в общепроизводственных подразделениях 10400
март 20 Начислена амортизация НМА путем уменьшения первоначальной стоимости, используемых в общепроизводственных подразделениях 9170
март 32 Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений 294354
март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общепроизводственных подразделений 35222
март 38 Начислена заработная плата персонала общепроизводственных подразделений 283700
март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общепроизводственных подразделений 76599
март 48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения 1840
март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в асссссе обслуживания общепроизводственных подразделений 45800
март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общепроизводственных подразделений 379753
Оборот 1251358 Оборот 1251358
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 26

Общехозяйственные расходы

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 10 Начислена амортизация основных средств используемых в общехозяйственной сфере 18300 март 69 Списаны общехозяйственные расходы 485658
март 17 Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общехозяйственной сфере 21580
март 19 Начислена амортизация по НМА, используемым в общехозяйственных подразделений 7450
март 32 Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений 146374
март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общехозяйственных подразделений 17565
март 38 Начислена заработная плата персонала общехозяйственных подразделений 173200
март 40 Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общехозяйственных подразделений 46764
март 48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственных подразделений 15742
март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений 18506
март 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общехозяйственных подразделений 20177
Оборот 485658 Оборот 485658
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 28

Брак в производстве

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 60 Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы 2972 март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком 2972
Оборот 2972 Оборот 2972
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 40

Выпуск продукции (работ, услуг)

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер. Содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 63 Отражена стоимость выпущенной продукции по фактической ограниченной себестоимости 3500000 март 64 Оприходована готовая продукция 4200000
март 65 Списана ассма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (700000)
Оборот 3500000 Оборот 3500000
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 43

Готовая продукция

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 3174000
март 64 Оприходована на склад готовая продукция 4200000 март 67 Учтена выручка от продажи готовой продукции 5974000
Оборот 4200000 Оборот 5974000
Сальдо на 01.04.2009 г. 1400000

СЧЕТ 44

Расходы на продажу

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 32 Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции 82380 март 70 Списаны расходы на продажу 240000
март 33 Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен на увеличение затрат по упаковке продукции 9886
март 38 Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему процесс сбыта продукции 79300
март 40 Произведены отчисления на соц.страхование и обеспечение из заработной платы работников, занятых сбытом продукции 21411
март 48 Отражены расходы подотчетных лиц связанных с затратами по продаже продукции 7158
март 51 Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции 28265
март 52 Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе 11000
Оборот 239400 Оборот 239400
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 50

Касса

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 9800
март 41 Получены денежные средства в кассу предприятия 600000 март 42 Выдана заработная плата персоналу за февраль 2009 г. 523473
март 45 Получены наличные денежные средства от покупателей и заказчиков 783940 март 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000
март 49 Возвращены в кассу остатки подотчетных сумм, выданных в марте 2009 г. 1560 март 47 Сданы денежные средства на расчетный счет 840527
март 77 Погашена задолженность перед работниками предприятия за выкупленные акции 900000 март 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000
Оборот 2285500 Оборот 2287000
Сальдо не 01.04.2009 г. 8300

СЧЕТ 51

Расчетный счет

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 269844
март 24 Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и основные средства 132042 март 26 Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам 6062368
март 25

Получен краткосрочный кредит банка

Поступили денежные средства за проданные материалы

251000 март 41 Перечислены денежные средства в кассу предприятия 600000
март 36 Поступили денежные средства за проданные материалы 80055 март 55 Оплачено поставщикам и подрядчикам с расчетного счета 157686
март 47 Сданы из асссы денежные средства на расчетный счет 840527 март 72 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности пере третьими лицами 1543810
март 53 Зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513640 март 75 Выкуплены акции у акционеров 840000
март 74 Поступили деньги от покупателей и заказчиков 3984900 март 85 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности по налогам 1537991
март 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций 900000
Оборот 10702164 Оборот 10741855
Сальдо на 01.04.2009 г. 230153

СЧЕТ 52

Валютный счет

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 1753940
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 1753940

СЧЕТ 57

Переводы в пути

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 57760
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 57760

СЧЕТ 58

Финансовые вложения

Дебет Кредит
месяц № опер. Содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 1980000
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 1980000

СЧЕТ 59

Резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 336000
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 336000

СЧЕТ 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 696910
март 26 Оплачено поставщикам и подрядчикам за предоставленные услуги 6051276 март 1 Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам 122012
март 55 Оплачено поставщикам за оказанные услуги 157686 март 2 Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам 13334
март 72 Оплачено поставщикам по расчетам текущего месяца 1278530 март 5 Приняты к оплате документы транспортных организаций за доставку основных средств 5074
март 72 Оплачено прочим кредиторам по расчетам текущего месяца 64518 март 6 Приняты выполненные строительно-монтажные работы 5876400
март 7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию 4720
март 16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей 649
март 23 Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организации 680
март 27 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы 1263780
март 29 Отражены расходы по транспортировке материалов выполненные подрядной организацией 63189
март 51 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги 146686
март 52 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги по рекламе 11000
март 57 Приняты к оплате счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств 14750
Оборот 7552010 Оборот 7522274
Сальдо на 01.04.2009 г. 726646

СЧЕТ 62

Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 1245813
март 14 Отражена сумма выручки за проданные основные средства 67378 март 24 Поступили денежные средства за НМА и основные средства 132042
март 23 Списана стоимость проданных НМА (с НДС) 64664 март 36 Поступили суммы за проданные материалы 80055
март 34 Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам 80055 март 45 Получены наличные от покупателей и заказчиков в виде авансов 783940
март 46 Начислен НДС с полученных авансов 119584 март 53 Зачислены авансы и предоплата от покупателей 4513640
март 66 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция 8106718 март 74 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 3984900
март 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов 688521
Оборот 9126920 Оборот 9494577
Сальдо на 01.04.2009 г. 878156

СЧЕТ 66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 579600
март 72 Погашена часть основного долга по краткосрочному кредиту 19000 март 25 Получен краткосрочный кредит 251000
март 28 Учтена сумма процентов, причитающихся по полученному кредиту 5220
Оборот 19000 Оборот 256220
Сальдо на 01.04.2009 г. 816820

СЧЕТ 67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 8129500
март 72 Уменьшена задолженность за пользование денежными средствами ипотечного банка 150762 март 4 Отнесена сумма процентов в затраты на капитальное строительство здания 135762
Оборот 150762 Оборот 135762
Сальдо на 01.04.2009 г. 8114500

СЧЕТ 68

Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль)

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 38700
март 81 Отражены налоговые обязательства 33159 март 81 Отражены постоянные налоговые обязательства 2635
март 83 Погашен отложенный налоговый актив 4288 март 81 Отражены отложенные налоговые обязательства 4288
март 85 Перечислены денежные средства в счет уменьшения задолженности по налогу на прибыль 158436 март 84 Погашено отложенное налоговое обязательство 3500
март 82 Начислен условный расход по налогу на прибыль 228448
Оборот 195883 Оборот 238871
Сальдо на 01.04.2009 г. 4288

СЧЕТ 68

Расчеты по налогам и сборам (НДС и НДФЛ)

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 657000
март 73 Принят к зачету НДС 1151912 март 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 10278
март 85 Погашена задолженность по НДС перед бюджетом 925165 март 23 Списан НДС по проданным НМА 9864
март 85 Погашена задолженность по НДФЛ 245780 март 35 Начислен НДС по проданным материалам 12212
март 39 Удержан НДФЛ из заработной платы персонала 106730
март 39 Удержан налог на дивиденды 120000
март 46 Начислен НДС с полученных авансов 119584
март 54 Начислен НДС с полученных авансов 688521
март 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618
Оборот 2322857 Оборот 2303807
Сальдо на 01.04.2009 г. 637950

СЧЕТ 69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 208610
март 38 Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению 26560 март 40 Отражена сумма отчислений на соц.страхование и обеспечение от сумм оплаты труда персонала предприятия 326322
март 85 Уменьшена задолженность внебюджетным государственным фондам по единому соц.страхованию 208610
Оборот 235170 Оборот 326322
Сальдо на 01.04.2009 г. 299762

СЧЕТ 70

Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 579473
март 39 Произведены удержания из заработной платы персонала 243316 март 38 Начислена заработная плата персоналу 1235160
март 42 Выдана заработная плата работникам предприятия за февраль 2009 г. 523473
март 43 Депонированы не выплаченные суммы заработной платы 56527
Оборот 823316 Оборот 1235160
Сальдо на 01.04.2009 г. 991317

СЧЕТ 71

Расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 4300
март 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления 23000 март 48 Отражена сумма расходов, осуществленными подотчетными лицами 24740
март 49 Возвращены в кассу подотчетные суммы, выданные в марте 2009 г. 1560
март 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1000
Оборот 23000 Оборот 27300
Сальдо на 01.04.2009 г. 0 Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 54544
март 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 1000 март 39 Удержана сумма из заработной платы в счет возмещения материального ущерба 1400
март 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет виновных лиц 1971
Оборот 2971 Оборот 1400
Сальдо на 01.04.2009 г. 56115

СЧЕТ 75

Расчеты с учредителями

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 79 Начислены дивиденды учредителям 800000
Оборот 0 Оборот 800000
Сальдо на 01.04.2009 г. 800000

СЧЕТ 76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0 Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 76 Отражена задолженность за проданные акции 900000 март 77 Погашена задолженность за проданные акции 900000
Оборот 900000 Оборот 900000
Сальдо на 01.04.2009 г. 0 Сальдо на 01.04.2009 г 0

СЧЕТ 76.1

Расчеты с разными дебиторами

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 17846
март 39 Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам 15186
Оборот 0 Оборот 15186
Сальдо на 01.04.2009 г. 2660

СЧЕТ 76.2

Расчеты с разными кредиторами

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 581100
март 26 Оплачено за консультационные услуги 11092 март 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги 11092
март 72 Уменьшена задолженность разным кредиторам 31000 март 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха 29736
март 43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы 56527
Оборот 42092 Оборот 97355
Сальдо на 01.04.2009 г 636363

СЧЕТ 77

Отложенные налоговые обязательства

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 13800
март 84 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее в прошлом отчетном периоде 3500 март 81 Отражены отложенные налоговые обязательства 33159
Оборот 3500 Оборот 33159
Сальдо на 01.04.2009 г. 43459

СЧЕТ 80

Уставный капитал

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 5900000
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 5900000

СЧЕТ 81

Собственные акции

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 1113000
март 75 Выкуплены акции у акционеров 840000 март 76 Отражена задолженность за проданные акции 900000
март 77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия 60000
Оборот 900000 Оборот 900000
Сальдо на 01.04.2009 г. 1113000

СЧЕТ 82

Резервный капитал

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 2385000
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 2385000

СЧЕТ 83

Добавочный капитал

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 2650600
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 2650600

СЧЕТ 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 1980000
март 79 Начислены дивиденды учредителям 800000
Оборот 800000 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 1180000

СЧЕТ 90

Продажи

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 65 Списана сумма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости (700000) март 66 Отгружена продукция покупателям 8106718
март 67 Учтена выручка от продажи готовой продукции 5974000
март 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию 1236618
март 69 Списаны общехозяйственные расходы согласно учетной политике 485658
март 70 Списаны расходы на продажу 240000
март 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности 870442
Оборот 8106718 Оборот 8106718
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 91

Прочие доходы и расходы

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
Сальдо на 01.03.2009 г. 0 Сальдо на 01.04.2009 г. 0
март 13 Списана остаточная стоимость основных средств 36620 март 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств 67378
март 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 10278 март 23 Списана стоимость проданных НМА (с НДС) 64664
март 16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств 550 март 34 Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам 80055
март 23 Списаны расходы по продаже 680 март 77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия 60000
март 23 Списан НДС по проданным НМА 9864
март 23 Списана остаточная стоимость НМА 48520
1 2 3 4 5 6 7 8
март 34 Списана стоимость проданных материалов по учетной цене 58900
март 34 Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены 7068
март 35 Начислен НДС по проданным материалам 12212
март 37 Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 5980
март 78 Отражен финансовый результат 81425
Оборот 272097 Оборот 272097
Сальдо на 01.04.2009 г. 0

СЧЕТ 96

Резервы предстоящих расходов

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 101256
март 56 Погашены затраты цехов за счет ранее образованного резерва 158070 март 17 Образован резерв на ремонт объектов основных средств 157900
март 57 Оплачены ремонтные работы за счет резерва 12500
Оборот 170570 Оборот 157900
Сальдо на 01.04.2009 г. 88586

СЧЕТ 97

Расходы будущих периодов

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 193890
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 193890

СЧЕТ 98

Доходы будущих периодов

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 106370
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.04.2009 г. 106370

СЧЕТ 99

Прибыль и убытки

Дебет Кредит
месяц № опер. содержание сумма месяц № опер содержание сумма
Сальдо на 01.03.2009 г. 0 Сальдо на 01.03.2009 г. 0
март 81 Отражены постоянные налоговые обязательства 2635 март 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности 870442
март 82 Начислен условный расход по налогу на прибыль 228448 март 78 Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности 81425
Оборот 231083 Оборот 951867
Сальдо на 01.04.2009 г. 720784

Бухгалтерская справка

«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств,

принятых в эксплуатацию в течение марта 2009 г.»

№ п/п Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта Основание Сумма, руб.
Здание производственного назначения
1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2009 г. (табл. ) 4035038
2

Затраты на капитальное строительство здания в течение месяца:

Стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);

Затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);

Расходы на регистрацию права собственности (операция 8)

Окончательный акт строительно-монтажных работ;

Кредитный договор;

Акт об оказании услуг

4980000

135762

25200

Итого затрат за месяц 5140962
3 Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9) Акт приема-передачи основных средств 9176000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1) Расчетный документ поставщика 103400
2 Стоимость монтажных работ (операция 7) Акт монтажных работ 4000
3 Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3) Счет на оплату 8300
4 Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5) Расчетный документ транспортной организации 4300
5 ИТОГО: первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) Акт приема-передачи основных средств 120000

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

материалов от их учетной цены за март 2009 г.» (в руб.)

№ п/п Содержание Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10) Отклонение фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)
1 Остатки на начало месяца 896910 76536
2 Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31) 981015 148755
3 Итого с остатком 1877925 225331
4 Процент отклонений в стоимости материалов 12%
5 Расход материалов за месяц (операции 32,33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33,34) - всего 1279800 153576
В том числе:
6 На основное производство; 511920 61430
7 На обслуживание основного производства; 294354 35322
8 Во вспомогательных производствах; 185872 22305
9 На нужды управления; 146371 17565
10 На упаковку и транспортировку продукции; 82380 9889
11 Продажи материалов 58900 7068
12 Остатки на конец месяца 598125 71555
13 Итого расхода вместе с остатком на конец месяца 1877925 225331

Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога

№ п/п Налоговые вычеты Сумма, руб.
1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: Х
а По приобретенным материалам 202419
б По потребленным услугам 22376
в По приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам 922536
г По приобретенным нематериальным активам 2232
д По введенным в эксплуатацию основных средств 2349
2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету 1151912

Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности»

(в руб.)

№ п/п Показатели расчета Доходы Расходы Результат
1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:
Основных средств (операции 13-16) 57100 37170 19930
Нематериальных активов (операция 23) 54800 49200 5600
Материалов (операция 34, 35) 67843 65968 1875
2 Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов) 0 0 0
3 Отчисления в оценочные резервы (операция 37) 0 5980 (5980)
4 Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77) 60000 Х 60000
5 Итого: 239743 158318 81425
6 Финансовый результат (занести в операцию 78) 81425

Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

(в руб.)

№ п/п Показатели расчета Сумма, учитываемая при определении прибыли Ставка налога на прибыль Налог на прибыль Вид налогового актива или обязательства (к графе 3) Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Прибыль от продаж счет 90 (операция 71) 870442 Х Х Х Х Х
2 Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78) 81425 Х Х Х Х Х
3 Бухгалтерская прибыль до налогообложения 951867 24% 228448 Условный расход 99 68
4 Увеличивается: Х 2635 Х Х Х
4.1 На величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48) 3000 24% 720 ПНО 99 68
4.2 На величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52) 2000 24% 480 ПНО 99 68
4.3 На величину созданного резерва под снижение стоимости (операция 37) 5980 24% 1435 ПНО 99 68
5 Уменьшается: 29659 Х Х Х
5.1 Погашено отложенное налоговое обязательство возникшее ранее 14583 24% 3500 ОНО 77 68
5.2 На процент по долгосрочному кредиту отнесен на стоимость здания (операция 4) 135762 24% (32583) ОНО 68 77
5.3 На величину амортизационных отчислений не признанных за счет различных способов начисления (операция 10) 2400 24% (576) ОНО 68 77
6 Погашен отложенный налоговый актив (операция 83) 17867 24% 4288 ОНА 68 09
7 Итого: Х Х 197136 Х Х Х

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям Сумма, руб. Источник заполнения
Материальные затраты 570378

Статья 1 графа 1

Приложения 7 ч. 1

За исключением брака

Возвратные отходы (вычитаются) (6200)

Статья 2 графа 1

Приложения 7 ч. 1

Затраты на оплату труда (493200)

Статья 1 графа 2

Приложения 7 ч. 1

Отчисления на социальные нужды 133164

Статья 1 графа 3

Приложения 7 ч. 1

Общепроизводственные расходы 1251458

Статья 4 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Общехозяйственные расходы 485658

Статья 5 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Брак в производстве 1001

Статья 1 графа 5

Приложения 7 ч. 1

Расходы на продажу 240000

Статья 7 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Итого полная фактическая себестоимость 3168659

Статья 9 графы 6 и 8

Приложения 7 ч. 1

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

№ п/п Показатели расчета Сумма, руб.
1 Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63) 3500000
2 Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64) 4200000
3 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) (700000)
4 Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67) 5974000
5 Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69) 485658
6 Расходы на продажу (операция 70) 240000
Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции 5999658

Оборотно-сальдовая ведомость (образец)

(в руб.)

Номер счета Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
01 17176809 Х 9296000 45770 26427039 Х
02 Х 10623700 9150 87600 Х 10702150
03 470301 Х 508179 0 978480 Х
04 637500 Х 12400 69820 580080 Х
05 Х 191250 12130 17850 Х 196970
07 17180 Х 0 0 17180 Х
08 4543217 Х 5273362 9816579 0 Х
09 25600 Х 4288 4288 25600 Х
10 896910 Х 987215 1279800 604325 Х
14 Х 10870 0 5980 Х 16850
15 0 Х 1129770 1129770 0 Х
16 76576 Х 148755 153576 71755 Х
19 Х 0 1151912 1151912 Х 0
20 1973509 Х 2452173 3509172 916510 Х
23 0 Х 558000 558000 0 Х
25 0 Х 1251358 1251358 0 Х
26 0 Х 485658 485658 0 Х
28 0 Х 2972 2972 0 Х
40 0 Х 3500000 3500000 0 Х
43 3174000 Х 4200000 5974000 1400000 Х
44 0 Х 239400 239400 0 Х
50 9800 Х 2285500 2287000 8300 Х
51 269844 Х 10702164 10741855 230153 Х
52 1753940 Х 0 0 1753940 Х
57 57760 Х 0 0 57760 Х
58 1980000 Х 0 0 1980000 Х
59 Х 336000 0 0 Х 336000
60 Х 696910 7552010 7522274 Х 726646
62 1245813 Х 9126920 9494577 878156 Х
66 Х 579600 19000 256220 Х 816820
67 Х 8129500 150762 135762 Х 8114500
68нал. на приб. 38700 0 195883 238871 0 4288
68НДС и НДФЛ 0 657000 2322857 2303807 0 637950
1 2 3 4 5 6 7
69 Х 208610 235170 326322 Х 299762
70 Х 579473 823316 1235160 Х 991317
71 4300 0 23000 27300 0 0
73 54544 Х 2971 1400 56115 Х
75 0 0 Х 800000 0 800000
76 0 0 900000 900000 0 0
76.1 17846 Х 0 15186 2660 Х
76.2 Х 581100 42092 97355 Х 636363
77 Х 13800 3500 33159 Х 43459
80 Х 5900000 0 0 Х 5900000
81 1113000 Х 900000 900000 1113000 Х
82 Х 2385000 0 0 Х 2385000
83 Х 2650600 0 0 Х 2650600
84 0 1980000 800000 0 0 1180000
90 0 Х 8106718 8106718 0 Х
91 0 0 272097 272097 0 0
96 Х 101256 170570 157900 Х 88586
97 193890 Х 0 0 193890 Х
98 Х 106370 0 0 Х 106370
99 0 0 231083 951867 0 720784
Итого 35731039 35731039 76088335 76088335 37294943 37294943

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

на «01» апреля 2009 г.

(в руб.)

Актив На начало отчетного периода Не конец отчетного периода
1 2 3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 446250
Основные средства 665349
Незавершенное строительство 4560397
Доходные вложения в материальные ценности 470301
Долгосрочные финансовые вложения Х
Отложенные налоговые активы 25600
Прочие внеоборотные активы Х
Итого по разделу I 12055657
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе: 6304015
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 962616
Животные на выращивании и откорме Х
Затраты в незавершенном производстве 1973509
Готовая продукция и товары для перепродажи 3174000
Товары отгруженные Х
Расходы будущих периодов 193890
Прочие запасы и затраты Х
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Х
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Х
В том числе покупатели и заказчики Х
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 1361203
В том числе покупатели и заказчики 1245813
Краткосрочные финансовые вложения 1644000
Денежные средства 2091344
Прочие оборотные активы Х
Итого по разделу II 11400562
БАЛАНС 23456219
Пассив На начало отчетного периода На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 5900000
Собственные акции, выкупленные у акционеров (1113000) (______)
Добавочный капитал 2650600
Резервный капитал
В том числе: 2385000
Резервы, образованные в соответствии с законодательством 2385000
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1980000
Итого по разделу III 11802600
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 8129500
Отложенные налоговые обязательства 13800
Прочие долгосрочные обязательства Х
Итого по разделу IV 8143300
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 579600
Кредиторская задолженность
В том числе:
Поставщики и подрядчики 696910
Задолженность перед персоналом организации 579473
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 208610
Задолженность по налогам и сборам 657000
Прочие кредиторы 581100
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Х
Доходы будущих периодов 106370
Резервы предстоящих расходов 101256
Прочие краткосрочные обязательства Х
Итого по разделу V 3510319
БАЛАНС 23456219

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Исток» за март 2009 г.

(в тыс. руб.)

Показатель (наименование) Код За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) 010 6870100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (5274000)
Валовая прибыль 029 1596100
Коммерческие расходы 030 (Х)
Управленческие расходы 040 (485658)
Прибыль (убыток) от продаж 050 870442
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060 Х
Проценты к уплате 070 (Х)
Прочие доходы 090 239743
Прочие расходы 100 (158318)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 951867
Отложенные налоговые активы 141 (4288)
Отложенные налоговые обязательства 142 (29659)
Текущий налог на прибыль 150 197136
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 720784
СПРАВОЧНО: постоянные налоговые обязательства 200 2635
ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий