Роботи і послуги – це вид діяльності, за які покупцеві пред’являються розрахункові документи. Пред’явленими розрахунковими документами вважаються документи з моменту подачі їх до установи банку, або передачі їх покупцеві відповідно до умов, передбачених договором, тобто без участі установ банків.
Таблиця 7.2. Кореспонденція рахунків з обліку виконаних робіт і послуг
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Надання послуг | 3614 | 702 |
Облік доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.
Реалізована продукція – це продукція, за яку підприємство – продавець одержало плату або авансові платежі.
Дане підприємство спеціалізується на продажі готової продукції, тому послуг практично не надає.
7. Облік грошових коштів і розрахункових операцій (ПСБО 9 «Запаси», ПСБО 10 «Дебіторська заборгованість», ПСБО 11 «Зобов’язання»)
Облік касових операцій.
Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства використовується рахунок 30 «Каса», субрахунок 301 «Каса в національній валюті». За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.
Приймання готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, видача готівки з каси проводиться за видатковими касовими ордерами.
Таблиця 8.1. Кореспонденція рахунків з обліку касових операцій на підприємстві
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Надійшли грошові кошти в касу з розрахункового рахунку | 301 | 311 |
| Надійшли грошові кошти в касу від покупців | 301 | 361 |
| Видані грошові кошти з каси під звіт | 372 | 201 |
| Видана заробітна плата працівникам | 661 | 301 |
| Видані грошові кошти з каси постачальникам | 631 | 301 |
| З каси здано виторг в банк | 311 | 301 |
Облік коштів на поточному рахунку.
Рахунок №31 «Рахунки в банках» призначений для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» наявні такі субрахунки даного рахунку:
311 «Поточні рахунки в національній валюті»
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
На дебеті рахунку №31 «Рахунки в банках» відображається надходження грошових коштів, на кредиті – їх використання.
Таблиця 8.2. Кореспонденція рахунків з обліку коштів на поточному рахунку
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Надійшла на поточний рахунок заборгованість покупців за реалізовані їм товари, роботи, послуги | 311 | 361, 3614 |
| З розрахункового рахунку оплачено постачальникам за товари, роботи, послуги | 311 | 631, 6314 |
| Оплата з поточного рахунку за торговий патент | 391 | 311 |
| Погашення короткострокових кредитів банку | 6013, 6014 | 311 |
| Одержано від інших підприємств на поточний рахунок відсотки за цінними паперами | 311 | 732 |
| Проведено розрахунки за податками з поточного рахунку | 311 | 6411, 6413, 6414, 6415, 6416, 6419 |
| Оплачено податки з поточного рахунку за соціальним страхуванням у фонд оплати праці | 311 | 652 |
| Оплачено податки з поточного рахунку на за стархуванням на випадок безробіття | 311 | 653 |
Види дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість – сума заборгованостей дебіторів підприємству на певну дату.
Дебітори – фізичні та юридичні особи, які заборгували в наслідок минулих подій підприємству певну суму грошових коштів чи інших активів.
Кредитори – фізичні та юридичні особи, яким ЗАТ «Рівне-Борошно» заборгувало в наслідок минулих подій певну суму грошових коштів чи інших активів.
Рахунки з обліку дебіторської заборгованості, які наявні на підприємстві:
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
371 «Розрахунки за виданими авансами»
372 «Розрахунки з підзвітними особами»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
64 «Розрахунки за податками й платежами»
65 «Розрахунки за страхуванням»
66 «Розрахунки з оплати праці»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
Рахунки які наявні на ЗАТ «Рівне-Борошно» для обліку короткострокової кредиторської заборгованості:
60 «Короткострокові позики»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
64 «Розрахунки за податками й платежами»
65 «Розрахунки за страхуванням»
66 «Розрахунки з оплати праці»
68 «Розрахунки з іншими операціями»
Таблиця 8.3. Кореспонденція рахунків з обліку дебіторської і кредиторської заборгованості
| ЗАТ «Рівне-Борошно» | ||
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| «Рівне-Борошно» водрузило готову продукцію, але не отримало гроші | 361 | 701 |
| Покупці перерахували аванс але ще не забрали готову продукцію | 311 | 361 |
| Надійшли рахунки від постачальників за надані роботи та послуги | 2011, 92 | 631, 685 |
| Перераховано аванс на отримання товарно-матеріальних цінностей | 631, 685 | 301, 311 |
| Надані гроші підзвітним особам на придбання ТМЦ, оплату послуг | 372 | 301 |
| Виписані рахунки за придбані ТМЦ, оплачені послуги, відзвітованість за відрядження підзвітним особам | 685, 207 | 372, 372 |
| Нараховані суми розрахунків з бюджетом | 2311 | 64, 65 |
| Сплачені попередньо розрахунки з податками й платежами, та розрахунки за страхуванням | 64, 65 | 311 |
| Виплачено аванс працівникам | 661 | 301 |
| Нарахована за робітню плату працівникам | 234 | 661 |
8. Облік інвестицій (ПСБО 12 «Фінансові інвестиції»)
Визначення та класифікація інвестицій.
Інвестиції – це всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, в наслідок чого створюється прибуток і досягається соціальний ефект.
Під капітальною інвестицією треба розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання будинків, споруд, інших об’єктів нерухомої власності, інших основних фондів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
Під фінансовими інвестиціями треба розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів та інших фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.
Прямі інвестиції – господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Портфельна інвестиція – господарська операція, яка передбачає придбання цінних паперів, деривативів та інших фінансових активів за кошти на фондовому ринку.
В залежності від того, на який термін підприємство здійснює інвестиції, вони поділяються на довгострокові та короткострокові.
Довгострокові фінансові інвестиції – це інвестиції на період більше одного року. Такі інвестиції відносяться до необоротних активів, виходячи з того, що вони не можуть бути реалізованими в будь-який момент.
Короткострокові фінансові інвестиції – це інвестиції на період до одного року. Ці інвестиції відносяться до оборотних активів виходячи з того, що вони можуть бути реалізовані в будь-який момент. [12].
Оцінка інвестицій.
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.
Облік інвестицій за видами.
Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) в цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств створених на території країни та за кордоном тощо. На ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується субрахунок 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» рахунка №14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
За дебетом рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі у капіталі.
Аналітичний облік за рахунком 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти як на території країни так і за кордоном.
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується субрахунки 151 «Капітальне будівництво» та 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» рахунка №15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:
За дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об’єктами капітальних вкладень (інвентарними об’єктами).